Списание кредиторской задолженности в счет вознаграждения. Списание кредиторской задолженности

Не за горами подготовка и сдача годовой отчетности. Одним из важнейших показателей бухгалтерского баланса является задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Как известно, в балансе ее отражают по Строке 621 "Поставщики и подрядчики". Здесь указывают задолженность перед партнерами за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность учитывают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". А по Строке 621 записывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

Формируем задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных работ, оказанных услуг).

Пример
В 2005 году ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). На конец 2005 года материалы оплачены не были.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).
По строке 621 баланса за 2005 год "Актива" бухгалтер указал кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 118 000 руб.

Если у вас возникла задолженность в иностранной валюте, то пересчитайте ее в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Такой пересчет сделайте также:
- при погашении или списании задолженности;
- при составлении отчетности.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличьте задолженность перед поставщиком.
Если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже, чем на день оприходования ценностей (работ, услуг), то возникнет положительная курсовая разница. На ее сумму уменьшите задолженность перед поставщиком.
Курсовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухучете курсовые разницы отражайте так:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1 - отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76) - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте.

Иногда фирмы оплачивают товары (работы, услуги) в рассрочку. Иначе говоря, фирме предоставляется коммерческий кредит. Плата за такой кредит может быть установлена двумя способами:
- в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);
- в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 23 Положения по ведению бухучета и отчетности, проценты по коммерческому кредиту, полученному при покупке имущества, включаются в его балансовую стоимость. На их сумму увеличится кредиторская задолженность перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг).
Проценты за отсрочку платежа продавец включает в выручку от продажи товаров. Значит, если купленные товары облагаются НДС, то налог нужно платить и с суммы процентов. У покупателей товаров такой НДС подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать налог по процентам в счете-фактуре.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним считается непогашенной. Ее сумму также запишите по строке 621.
Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:
ДЕБЕТ 08 (10, 41...) КРЕДИТ 60 - оприходованы приобретенные материальные ценности;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
- выдан вексель в оплату полученных ценностей;
ДЕБЕТ 60 субсчет "Векселя выданные" КРЕДИТ 50 (51, 52, 55...) - погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - принят к вычету НДС.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа.
Эту разницу включите в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличьте на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример
В 2005 году ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов "Сатурн" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.
В учете "Сатурна" бухгалтер отразил эту операцию так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 10 000 руб. - оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 1800 руб. - отражен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные" - 11 800 руб. - задолженность оформлена векселем;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные" - 1000 руб. (12 980 - 11 800 - 180) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет "Векселя выданные" - 180 руб. - учтен НДС с суммы превышения.

На конец 2005 года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе "Сатурна" за 2005 год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как вы его оплатите.
По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2005 года.
Для учета полученных авансов к счету 62 откройте отдельный субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отразите проводкой:
ДЕБЕТ 50 (51, 52...) КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумма предоплаты также облагается этим налогом. Начисление НДС с аванса отразите проводкой:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по авансам
полученным" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.
При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эту операцию отразите проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по авансам
полученным" - принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62. Эту операцию оформите проводкой:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Списываем "кредиторку"
Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:
- когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, когда истек срок платежа поставщику по договору);
- если вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ).

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 - списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда долг выгодно списывать?
Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример
На начало IV квартала 2005 года у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 9000 руб.).
Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.
Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).
Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 - 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 - 9000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.
Поскольку задолженность списана, ее не надо отражать в балансе "Пассива" за 2005 год.
После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 - 59 000 + 9000). Налог на прибыль "Пассиву" платить не надо.

Когда долг списывать невыгодно?
Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде ваша фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.
Списав кредиторскую задолженность, вы увеличите налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который вы должны были рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено статьей 200 Гражданского кодекса РФ.
Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, течение срока исковой давности прерывается, если вы признали за собой долг.
Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable ) – вид актива, определенный как сумма долга юридических или физических лиц организации, который возникает от продажи продукции в кредит. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимают имущественные права и, следовательно, дебиторскую задолженность относят к имуществу организации.

Дебиторская задолженность возникает сразу при отгрузке продукции и погашается в сроки установленные договором. Причины возникновения дебиторской задолженности можно объяснить следующими предпосылками. Организация-кредитор, получает дополнительные источники сбыта своей продукции, тогда как кредитор, сдвигая дату погашения кредита, получает дополнительные денежные средства и оборотные активы.

Учет дебиторской задолженности необходим для контроля долгов контрагентов и своевременного их взыскания. Чрезмерный рост дебиторской задолженности может привести к потере финансовой устойчивости организации, так как зачастую дебиторская задолженность направляется на погашение кредиторской задолженности. На практике для ускорения платежей контрагентов по отгруженному товару используют различные системы скидок и стимулов. Например, скидка 10% за предоплату товаров.

Источники формирования дебиторской задолженности

Выделим основные источники формирования дебиторской задолженности:

• долги покупателей и заказчиков;
• авансы выданные;
• задолженности дочерних компаний;
• долги учредителей по взносам в уставной капитал;
• векселя;

Виды дебиторской задолженности

По сроку погашения обязательств дебиторскую задолженность подразделяют на:

• Краткосрочная дебиторская задолженность – срок погашения платежей в течение 12 месяцев.
• Долгосрочная дебиторская задолженность – срок погашения платежей более 12 месяцев.

Видео-урок «Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62»

В данном видео рассматривается бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», разбираются проводки и практические ситуации. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников»). Нажмите для просмотра видео ⇓

Счет 62 в бухгалтерском учете. Списание дебиторской задолженности

После проведения инвентаризации, письменного обоснования задолженности и решения руководства, дебиторская задолженность может быть определена как долг, по которому ожидаются платежи или долг не уплаченный своевременно. Если дебиторская задолженность не была уплачена вовремя, то она может быть двух видов:

• сомнительная;
• безнадежная.

Сомнительная дебиторская задолженность – задолженность, не погашенная в установленный договором срок без поручительства и обеспечения (п.70 «Положение по ведению бухгалтерской отчетности в РФ»).

Безнадежная дебиторская задолженност ь – долг, который невозможно востребовать от контрагента.Сомнительный долг становится безнадежной задолженностью в следующих ситуациях:

• контрагент признан банкротам на основании судебного решения;
• ликвидация контрагента и исключение его из ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ );
• истечение срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности» );

В бухгалтерском учете организация может создать резервный фонд для списания сомнительных задолженностей, если такого резерва нет, то убытки относят к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ).

Безнадежная задолженность списывается из резервов сомнительных долгов, если резерв отсутствует, то убытки отражаются в прочих расходах (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Срок списания дебиторской задолженности

Если покупатель не в состоянии своевременно оплатить продукции, то дебиторская задолженность становится сомнительной, а если оплаты не поступило спустя три года после факта отгрузки, то такую задолженность можно признать безнадежной и списать в бухгалтерском и налоговом учете. Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года и устанавливается на основе ст. 196 ГК РФ. Срок заканчивается спустя три года в соответствующий месяц и день возникновения нарушения (ст. 192 ГК РФ ).

Срок исковой давности прерывается, если заемщик признал себя должником: оплатил часть долга или процентов за просрочку, письменное подтверждение, соглашение реструктуризацию долга и т.д.

Списание дебиторской задолженности. Проводки по счету 62

Рассмотрим типовые проводки бухгалтерского учета необходимые для списания дебиторской задолженности.

Списание безнадежной дебиторской задолженности. Проводки

Пример списания дебиторской задолженности

Видео-урок «Счет 62. Списание дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия»

В данном видео-уроке раскрываются особенности списания дебиторской задолженности в программе 1С Бухгалтерия.

Бывает, что организация не исполняет взятые на себя обязательства поотношению к своему контрагенту (например, передать имущество, выполнитьработу, уплатить деньги и т. п.) и становится должником, т. е. имееткредиторскую задолженность.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности в Приложении кбухгалтерскому балансу (форма N 5) организация обязана выделить в составекредиторской задолженности следующие ее виды:
- по расчетам с поставщиками и подрядчиками (кредит счетов 60 и 76);
- по авансам полученным (кредит счета 62);
- по расчетам по налогам и сборам (кредит счета 68);
- по предоставленным кредитам и займам (кредит счетов 66 и 67);
- прочую задолженность (кредит счетов 69, 71, 73, 75).
Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты еепогашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списанияс учета.
Предположим, что организация по каким-либо причинам не погасилакредиторскую задолженность. При этом кредитор не предпринимал никакихдействий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с организации.Когда же у организации возникнет обязанность списать кредиторскуюзадолженность? Это нужно сделать по истечении срока исковой давности,продолжительность которого в общем случае составляет три года (ст. 196 ГКРФ). При этом организация должна руководствоваться нормами гражданскогозаконодательства, устанавливающими правила течения, приостановления иперерыва течения срока исковой давности.

К сведению!
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица,право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредиторузнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГКРФ).
- Если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковойдавности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока(п. 2 ст. 200 ГК РФ).
- Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то исчислениесрока исковой давности начинается по истечении семи дней со дняпредъявления кредитором требования об исполнении организацией своихобязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требованиекредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т.д.
А как правильно определить дату начала течения срока исковойдавности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и непредпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организациисумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь попрошествии разумного срока исполнения обязательства, который организациявправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроковисполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней сдаты, указанной в накладной на передачу товаров).
В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерываетсяпредъявлением иска кредитора, а также совершением организацией иныхдействий, свидетельствующих о признании долга.
К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыватечения срока исковой давности, в частности, могут относиться:
* частичное или полное признание организацией претензии;
* частичное погашение задолженности;
* уплата штрафных санкций по договору;
* просьба об отсрочке платежа;
* проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание имсоответствующего акта.
После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново.Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковойдавности можно в том случае, если организации стало известно о том, чтокредитор ликвидирован.
В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лицасчитается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существованиепосле внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридическихлиц (ЕГРЮЛ). Поэтому документальным подтверждением факта ликвидацииорганизации служит выписка из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 6 Закона РФ от 08.08.2001 N129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей").
Списать задолженность организации следует в том отчетном периоде, вкотором получена выписка.
С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок(просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза вгод проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "Обухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризацииопределяются руководителем организации. Результаты инвентаризациизадолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями,поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв.Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88).

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженностьсписывается по каждому обязательству на основании данных проведеннойинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).
Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрываетсяв бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности всрок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операциявлияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскуюприбыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляютсяобязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованиемсписания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ееосновании руководителем организации издается приказ (распоряжение) осписании кредиторской задолженности.
Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией насчете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных доходов(п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от06.05.99 N 32н).
Задолженность признается доходом в сумме, в которой она былаотражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, вкотором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99).
Эта операция отражается в учете следующей проводкой.
Д-т сч. 60 (62, 76, 66, 67, 73) К-т сч. 91/1 - отражена в доходахсумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС).
Если списывается задолженность за полученные товары (работы,услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленнойпоставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности?Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Понашему мнению, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следуетвключить в состав прочих внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99"Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н),отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 1
В результате инвентаризации организация выявила кредиторскуюзадолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 000 рублей (вт. ч. НДС 20% - 6000 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2001года, но не оплаченные ему товары. Срок исковой давности закончился15.09.2004.
В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
* Сентябрь 2001 года:
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 30 000 руб. - оприходованы приобретенныетовары
Д-т сч. 19/3 К-т сч. 60 - 6000 руб. - отражен НДС по товарам.
* 2004 год (после проведения инвентаризации):
Д-т сч. 60 К-т сч. 91/1 - 36 000 руб. - списана кредиторскаязадолженность с истекшим сроком исковой давности
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 19/3 - 6000 руб. - НДС по приобретенным товарамсписан на внереализационные расходы.
Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся врезультате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, тов состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которойотражена в учете на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного саванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный саванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случаереализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п.6 ст. 172 НК РФ).

Пример 2
Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что кредиторскаязадолженность в сумме 36 000 руб. (в т. ч. НДС - 6000 руб.) возникла врезультате неисполнения обязательств по отгрузке товаров покупателю,перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2001 года.
По истечении срока исковой давности (сентябрь 2004 года) организациясписывает кредиторскую задолженность. Учет авансов полученных ведется ворганизации на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями изаказчиками".
Данные операции оформляются следующими проводками.
* Сентябрь 2001 года:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62/1 - 36 000 руб. - получен аванс от покупателя
Д-т сч. 62/1 К-т сч. 68/НДС - 6000 руб. - начислен НДС с полученногоаванса.
* Сентябрь 2004 года:
Д-т сч. 62/1 К-т сч. 91/1 - 30 000 руб. - списана кредиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другимоснованиям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251НК РФ, являются внереализационными доходами организации, увеличивающимиее налогооблагаемую прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Обратим внимание, что в ст. 250 НК РФ ссылка дана на подп. 22 п. 1ст. 251 НК РФ, но на самом деле не должны учитываться при исчисленииналога на прибыль суммы кредиторской задолженности организации передбюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом всоответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ,указанные в настоящее время в подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Нумерация подпунктов п. 1 ст. 251 НК РФ стала иной после внесенияЗаконом РФ N 57-ФЗ изменений в данную статью. Согласно ст. 59 НК РФнедоимка по налогам и сборам, которая не может быть взыскана в силупричин экономического, социального или юридического характера, признаетсябезнадежной и списывается в порядке, установленном:
- по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ (ПостановлениеПравительства РФ от 12.02.2001 N 100);
- по региональным и местным налогам и сборам - соответственноисполнительными органами субъектов Российской Федерации и местногосамоуправления.
В аналогичном порядке производится списание сумм безнадежнойзадолженности по пеням. При списании такой задолженностиналогооблагаемого дохода по налогу на прибыль не возникает.
Порядок признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов,который применяется организацией.

Налоговый учет при методе начисления ведется в порядке, аналогичномбухгалтерскому учету. Доходы от списания кредиторской задолженностипризнаются на последний день того отчетного (налогового) периода, вкотором произведена эта операция (списание) (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).Одновременно организация списывает в состав внереализационных расходовсумму НДС, предъявленную при приобретении товаров, работ, услуг (подп. 14п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если списывается полученный ранее аванс, то в составвнереализационных доходов включается сумма аванса без НДС, который былуплачен в бюджет при получении аванса.

А на какую дату признавать доход организациям, которые определяютдоходы и расходы кассовым методом? Минфин России в Письме от 26.08.2002 N04-02-06/3/61 предлагает в этом случае считать датой получения доходадату прекращения обязательств организации. Так ли это? Давайтеразберемся.
При кассовом методе датой получения дохода признается деньпоступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашениезадолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НКРФ). Дата списания задолженности в качестве даты получения дохода в ст.273 НК РФ не указана. В связи с невозможностью определения даты получениядохода сумма списанной кредиторской задолженности не может быть признанадоходом в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, формально организация, признающая доходы и расходыкассовым методом, может не признавать налогооблагаемый доход при списаниикредиторской задолженности. Подобную возможность ей дает определение датыполучения дохода, приведенное в п. 2 ст. 273 НК РФ. Однако такая позиция,несомненно, приведет к конфликту с налоговыми органами.
В данном случае можно также говорить о получении дохода в видебезвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав(п. 8 ст. 250 НК РФ). Ведь организация, ничего не заплатив своемупоставщику, по истечении срока исковой давности списывает кредиторскуюзадолженность и фактически получает товары (работы, услуги) безвозмездно.
Но согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) илиимущественные права считаются полученными безвозмездно, если получениеэтого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано свозникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественныеправа) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказатьпередающему лицу услуги). То есть товары, приобретенные по договорукупли-продажи, в целях налогообложения прибыли не являются безвозмезднополученным имуществом. Прекращение обязательства по оплате этих товаровне меняет существа сделки. Сам факт наличия задолженности говорит о еевозмездности. Поэтому полученные от поставщика, но не оплаченные товарынельзя отнести к категории безвозмездно полученного имущества.
В подтверждение вышеприведенной точки зрения ФАС Волго-Вятскогоокруга в Постановлении от 28.04.2004 N А38-4668-5/85-2004 указал, чтоликвидация продавца (как одно из оснований прекращения обязательствпокупателя-должника) не влечет изменения характера договоракупли-продажи. Поэтому суд признал ошибочным вывод о том, что имущество,поступившее к покупателю по договору купли-продажи, переходит в егособственность безвозмездно после ликвидации продавца.
Итак, возникает все-таки при кассовом методе доход или нет? На нашвзгляд, дохода не возникает. Это связано с отсутствием в главе 25 НКправил признания дохода для данного случая.

И. КИРЮШИНА, эксперт "АКДИ ЭЖ"

Кредиторская задолженность (КЗ) – это способ предприятия отсрочить выполнение взятых обязательств. Она имеется практически у любой организации, что позволяет сделать денежные потоки на предприятии равномерными.

Задолженность указывается в бухгалтерском балансе и отображается до момента ее погашения. Если кредитор не предъявил своего права на ее погашение, то она считается просроченной. В этом случае КЗ нужно списать и перенести ее в раздел доходов организации.

Списанию она подлежит в случае, если срок предъявления исковых требований истек – обычно это 3 года с момента неисполнения обязательства. Очень важно правильно установить начало этого периода.

Если в договоре нет конкретной даты исполнения, то она отсчитывается с того дня, когда кредитор заявил о требованиях по погашению задолженности. В тех случаях, когда заимодатель выставляет конкретные временные рамки по оплате долга, отсчет вести необходимо со дня окончания этого срока.

Срок давности, на основании правил законодательства, может быть прерван в следующих случаях :

1. При признании правомерности требований кредитора.
2. Частичной уплате долга.
3. Погашение процентов по имеющимся обязательствам.
4. При прошении об отсрочке или рассрочке платежей.
5. При подписании акта сверки взаиморасчетов.

Суммарный срок для предъявления требований не должен быть больше 10 лет с момента появления обязательства.

Сроки :

1. При окончании давности исковых требований по уплате долга – не ранее чем через 3 года с даты несоблюдения обязательства.
2. Закрытие организации-кредитора – дата занесения информации в о ликвидации компании.
3. Исключение из ЕГРЮЛ по причине отсутствия деятельности фирмы-кредитора – дата исключения из реестра.
4. Добровольное списание долга организацией - либо число подписания акта соглашения о прощении, либо дата получения документального подтверждения об этом.

Механизм списания :

1. По приказу руководителя компании проводится инвентаризация.
2. В итоге по каждому кредитному обязательству составляется отдельный акт. В нем отображается его основание и размер.
3. Основываясь на полученном акте и соответствующей бухгалтерской справке, руководителем формируется соответствующий приказ.
4. Списанная КЗ подлежит отображению в бухгалтерском балансе под разделом доходы – проводка Д 60 К 91-1.

Кредиторский долг, у которого прошел срок для предъявления исковых требований со стороны кредитора, подлежит полному списанию. Для этого проводится инвентаризация, составляется акт, письменное обоснование и распоряжение главы организации.

Указания по процедуре проведения инвентаризации утверждены Приказом Министерства Финансов России №49 , подписанного 13 июня 1995 года. В нем определен порядок и механизм ее осуществления.

В процессе производится анализ всех расчетов с партнерами по бизнесу, проведенных в ближайшую отчетную дату (завершающий день отчетного месяца). Происходит исчисление суммы КЗ, которая имеет истекшую исковую давность. В результате оформляется акт о расчетах с кредиторами.

Акт о проведении инвентаризации

По закону формы документов первичного типа устанавливаются руководителем организации по предоставлению должностного лица, уполномоченного вести бухгалтерский учет (БУ). Такие документы обязаны содержать реквизиты, указанные в законе.

С 01.01.2013 применение унифицированных форм стало не обязательным, но для удобства можно воспользоваться одной из форм инвентаризационного акта – .

В нем указываются данные не только о просроченной КЗ, но и общей. Он должен содержать информацию :

• полное кредиторской организации;
• номера счетов БУ с содержащимися сведениями о задолженности;
• суммы КЗ, размер которых был согласован с кредитором и нет;
• суммы КЗ с истекшим сроком предъявления исковых претензий.

Достоверность документа подтверждается юридическими актами, в которых отражается наличие сумм, числящихся на заявленных счетах. Он выписывается в двух экземплярах и утверждается лицами, входящими в состав комиссии, которая контролирует проведение инвентаризации.

Основанием для составления акта служит справка бухгалтерского учета . Она составляется в разрезе синтетических счетов БУ. В ней содержатся данные о регистрах учета и других документов, подтверждающих суммы КЗ, в том числе и взаимосторонних актов сверки с . Прописываются все основные реквизитные данные кредиторов, указывается причина возникновения долговых обязательств, дата их возникновения и размер.

В результате проведенной инвентаризации, на основании составленного акта и бухгалтерской справки выписывается приказ о списании . Он составляется в свободной форме. В нем отображается сумма задолженности, причина возникновения и основание для ее списания. Заверяется руководителем организации.

Бухгалтерский учет

В БУ долг по кредитным обязательствам, который был списан, подлежит отображению на счете 91 с названием «Прочие расходы» и в пункте «прочие доходы» - 91–1.

Дебет в строке 60 (76) и Кредит, отображенный на и субсчете 91–1. С указанием, списания КЗ по стечению давности искового требования.

Запись производится на дату подписания акта о результатах проведения инвентаризации – это указанно законе о «Бухгалтерском учете».

Проведение налогового учета

Кредиторская задолженность, списанная при налоговом учете, заносится в графу внереализационные расходы.

Списанная задолженность, которая не подлежит включению в список внереализационных расходов:

1. По долгам за налоги, пени, начисленные по ним, выписанные за нарушения штрафы.
2. Взносы, уплачиваемые в страховые фонды и пени за просрочку.
3. Задолженность перед членом своей организации, владеющим большей частью компании. Кроме обязательств, возникших по оплате начисленных процентов по взятому займу.
4. Задолженность перед организацией, которой принадлежит большая часть компании. Исключение – проценты, начисленные по займу.
5. Перед любым членом своей организации, если списание долга приведет на увеличение количества .

Помимо этого, при выбранной налоговой системе УСН:

• в доходы не учитываются авансы, подлежащие списанию, в счет которых не были получены товары или услуги, так как они учитывались при учете доходов при их поставке;
• товары считаются оплаченными, если долг по ним был прощен и поставщик ликвидировался.

ОСНО

Размер КЗ, которую можно списать в связи с окончанием сроков исковой давности или по иным причинам, следует указывать в составе внереализационных расходов. В качестве иных оснований можно рассматривать:

1. При исключении компании-кредитора из состава ЕГРЮЛ по причине ее ликвидации, что регулируется ст. 21 №129-ФЗ от 08.05.2001.
2. Компания была закрыта по инициативе налоговой инспекции на основании отсутствия деятельности. В таких случаях списанную или сниженную КЗ по оплате различных сборов, штрафных санкций и начисленных за просрочку пеней, в состав доходов не включают – подпункт 21 п.1 ст. 251 НК РФ .

Пример 1 : процесс списания задолженности фирмы происходит по причине завершения срока для предъявления требований по уплате долга. В каком налоговом периоде при проведении исчисления налога на прибыль эту задолженность нужно записывать в перечень доходов?

По законодательству РФ сумму такой КЗ необходимо отобразить в разделе внереализационных расходов в день истечения срока давности при предъявлении исковых требований.

По правилам при выбранном методе исчисления налога доходы подлежат учету в том временном периоде, в котором произошло их возникновение. Здесь следует рассматривать период истечения срока для предъявления исковых претензий. Поэтому в последний день сумму списания следует включить в раздел внереализационных расходов, что должно иметь документально оформленное подтверждение.

Отсутствие таких документов не может послужить основанием для невключения списанную КЗ в пункт доходов. По закону это все равно необходимо сделать вне зависимости от того, проходила инвентаризация задолженности или нет. Нарушения в порядке инвентаризации не освобождает организацию от отображения списанной задолженности.

УСН

В тех случаях, когда фирма ведет учет по упрощенному методу налогообложения, то сумму списания долга при начислении единого государственного налога необходимо отображать в разделе внереализационных доходов. Такое правило действует при любом из выбранных методов расчета налоговой ставки. И при способе обложения по методу «доходы» и при способе расчета «доходы за минусом расходы» этот пункт остается неизменным.

Не имеет значения, при каком режиме возникла КЗ. Исключением является задолженность, возникшая просрочке оплаты страховых сборов, при начислении пеней и при выставлении штрафных санкций, которые были списаны полностью или уменьшены в соответствии с законодательством и по решению уполномоченных органов.

При имеющейся задолженности перед поставщиком, в состав графы доходы следует включить :

1. Сумму, полученную в процессе реализации товаров, по которым компания не рассчиталась перед поставщиком. При этом списанную стоимость за товары, услуги не учитывают в разделе расходов, по причине того, что расходы на их покупку подлежат отображению только в случае их реализации и оплаты.
2. Сумму списанного долгового обязательства в объеме неоплаченных товаров.

Если организация не произвела поставку товаров фирме, работающей по системе авансовых платежей, то образуется КЗ. В случае списания долга сумма отображается в пункте доходы только один раз. Повторно вписывать ее не нужно иначе произойдет двойное налогообложение одной и той же суммы.

Пример 2 : нужно отобразить списанный долг организации. Фирма должна рассчитать размер единого налога по методу исчисления «доходы минус расходы».

В сентябре 2008 года ООО «Фрегат» поставила для ЗАО «Омега» товары на сумму 210000 рублей. Срок оплаты был установлен до 29 сентября 2008 г ЗАО «Омега» не выполнила взятые на себя обязательства. Товары были реализованы в декабре 2008 года, выручка – 260000 рублей.

ООО «Фрегат» по истечению трехлетнего периода не предприняла никаких действий для того, чтобы взыскать с ЗАО «Омега» сумму имеющегося долга. Срок давности для предъявления исковых требований начинает свой отсчет с 01 октября 2008 года и заканчивается 29 сентября 2011 года.

5 октября, по результатам инвентаризационной проверки, лицо, уполномоченное вести бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «Омега», выявило КЗ с истекшим периодом исковой давности. Ее размер составил 210 000 рублей. Руководитель компании оформил приказ о списании этой задолженности.

Поэтому при исчислении суммы налоговой базы единого сбора в раздел доходы были включены:

• в сентябре 2008 года 260000 руб – ;
• в сентябре 2011 года 210000 руб – сумма списания долга.

Стоимость реализованной продукции, но за которую не была произведена оплата, в разделе расходов не отображается.

Другое

По законодательству РФ при системе налогообложения по ЕНВД объектом исчисления единого налога становится вмененных доход . Ввиду этого общий размер кредиторского долга не окажет влияния на размер сбора и поэтому не нуждается в отображении.

Если компания, ведущая ОСНО, платит сборы по ЕНВД, то законодательство обязывает ее отображать раздельно доходы, расходы и операции хозяйственного характера. Поэтому при начислении налога на прибыль нужно включать в список внереализационных расходов только ту списанную КЗ, которая появилась в рамках учета ОСНО .

В тех случаях, когда долг возникает из-за сбыта товаров или услуг, в организации, ведущей разные виды деятельности, размер общей задолженности необходимо отобразить в разделе внереализационных расходов при подсчете базы для начисления налога на прибыль.

На данный момент законодательство РФ не имеет распределяющего механизма по учету внереализационных доходов при осуществлении фирмой разных видов деятельности, поэтому такая позиция является наиболее приемлемой для такого рода предприятий.

Подробная информация про списание кредиторской и дебиторской задолженностей — в данной статье.