Лицензирование

Выдача материальной помощи работнику проводки. Выдана материальная помощь: проводка

Материальная помощь - проводки по данной выплате должны быть сделаны в случае, если работодатель принял решение о перечислении средств трудящимся. Каков порядок выплат и как правильно оформлять проводки по начислению материальной помощи сотруднику , расскажем далее.

Финансовая поддержка работникам по закону

Несмотря на то, что трудовым законодательством начисление социальной помощи не регламентируется, в других нормативно-правовых актах, например Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ), косвенно определены ситуации, когда работник может на нее рассчитывать:

по причине ухода из жизни члена семьи работника (а также бывшего работника);
по причине смерти самого сотрудника (финансирование оказывается его родственникам);
ввиду рождения или усыновления ребенка;
в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами и иными чрезвычайными обстоятельствами.

Практически такие же случаи для оказания мер социальной поддержки указаны в законе «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — закон № 125-ФЗ).

ВАЖНО! С 01.01.2017 в силу вступила гл. 34 НК РФ, которая объединила в себе все нормы, регулирующие страховые отчисления в государственные внебюджетные фонды. В том числе и порядок освобождения от любых удержаний при осуществлении денежной поддержки сотрудников (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).

На основании этих же законов можно установить лиц, которые могут претендовать на финансовую поддержку. К ним относятся как сами работники (причем даже вышедшие на пенсию по старости или инвалидности), так и их родственники в случае смерти этих работников.

Основным нормативно-правовым источником по оформлению для материальной помощи проводок является утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н план бухгалтерских счетов, а также инструкция по его применению (далее — план и инструкция).

Из каких источников может быть начислена матпомощь сотруднику

Социальные мероприятия осуществляются на основании заявления работника или самостоятельного решения администрации предприятия. Кроме того, с заявлением о материальной поддержке могут обратиться члены семьи сотрудника, если такая возможность предусмотрена внутренними правовыми документами.

Существует 2 источника начисления материальной помощи - проводки будут зависеть в том числе и от них:

Нераспределенная прибыль предприятия (имеется в виду прибыль за прошлые годы).
Суммы на прочие расходы (или так называемая прибыль текущего года).

В первом случае социальные меры оказываются обязательно с согласия учредителей, участников, акционеров, собственников юридического лица. Только общее собрание имеет право распределять прибыль. Для этого на годовом собрании принимается соответствующее решение. Лишь после этого исполнительный орган предприятия имеет право потратить выделенные деньги на социальные мероприятия.

Во втором случае ждать решения общего собрания не нужно. Руководитель организации самостоятельно распределяет часть прибыли за текущий год на социальные нужды, в том числе на денежную помощь сотрудникам.

На какой счет отнести (поставить) в бухгалтерском учете социальные отчисления

В соответствии с Планом и Инструкцией по его применению используются следующие проводки материальной помощи :

Дт 91-2 Кт 73 — когда выплату получает работник юрлица;
Дт 91-2 Кт 76 — когда деньги получает член семьи (родственник) сотрудника.

Независимо от того, из какого источника выдана материальная помощь - проводка оформляется одна и та же. Распространено мнение, что проводку начисления матпомощи из нераспределенной прибыли следует делать с помощью счета 84, но это не верно.

Дело в том, что социальные выплаты относятся к расходам организации. А в соответствии с позицией Минфина РФ, изложенной в его письмах от 19.06.2008 № 07-05-06/138 и от 19.12.2008 № 07-05-06/260, счет 84 показывает данные об уменьшении или увеличении прибыли и не предназначен для отражения расходов предприятия.

Отражение выдачи денежной помощи в бухучете, если она выдана из кассы или перечислена на карту

Если заинтересованное лицо получило деньги непосредственно в кассе организации, то в бухучете фиксируется такая проводка:
- Дт 73 Кт 50 — когда заинтересованным лицом является сам работник;
- Дт 76 Кт 50 — когда заинтересованным лицом выступает член семьи (родственник) сотрудника.
Если же денежные средства перечисляются безналичным путем, то операция фиксируется так:
- Дт 73 Кт 51 — при перечислении на карту работника;
- Дт 76 Кт 51 — при перечислении на карту стороннего лица.

Выплаты, не облагаемые налогом (2016 год): до 4000 руб. и выше

В ст. 217 НК РФ перечислены все доходы, которые освобождаются от налоговых отчислений. К ним относятся и случаи оказания материальной помощи работодателем. При этом все их можно разделить на 2 категории:

К первой относятся выплаты, носящие единовременный характер (п. 8 ст. 217 НК РФ). Например:
- Меры поддержки действующему и бывшему работнику в случае смерти его родственника.
- Меры поддержки родственникам в случае смерти действующего и бывшего сотрудника.
- Меры поддержки при рождении, взятии опекунства или усыновлении ребенка в первый год после указанного события. В данном случае начисление не идет только на сумму до 50 000 руб. Из суммы, превышающей указанный размер, уже происходит налоговое удержание.
Ко второй категории относятся суммы, выплачиваемые в связи с событиями чрезвычайного, стихийного характера, а также террористическими актами (пп. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ). Здесь нет условия о единовременности.

В силу п. 28 ст. 217 НК РФ все перечисленные виды мат. поддержки не облагаются налогом только в пределах 4 000 руб. за весь налоговый период, т. е. за 1 год. Исключением является финансовая поддержка при рождении (усыновлении, опекунстве) ребенка и родственникам умершего (погибшего) сотрудника. В остальных случаях из суммы, превышающей 4 000 руб., удерживается налог.

Страховые взносы с начислений при рождении ребенка, смерти члена семьи и в других случаях

В подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ и подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ перечислены практически такие же, как и в ст. 217 НК РФ, случаи, когда на суммы денежной помощи не начисляются страховые взносы. Но есть и особенности.

Так, не делаются удержания со следующих выплат:

Работнику в случае смерти члена его семьи. При этом о суммах, перечисляемых родственникам в случае смерти сотрудника, не говорится ничего.
Сотруднику при рождении (усыновлении, оформлении опекунства) ребенка в первый год после указанного события. При этом сумма не должна превышать 50 000 руб. В противном случае начисляется страховой взнос.
Любым гражданам (как работнику, так и членам его семьи) в связи с материальным ущербом или вредом здоровью при стихийных и чрезвычайных обстоятельствах, а также террористических актах.

Кроме небольшой разницы в формулировках, можно увидеть, что в случае со страховыми отчислениями абсолютно все социальные мероприятия должны носить единовременный характер. С другой стороны, по размеру выплат ограничений нет, кроме выплаты при рождении ребенка.

Таким образом, бухгалтерское оформление материальной помощи регулируется планом бухгалтерских счетов и инструкцией по его применению. Чтобы избежать лишних отчислений по налогам и во все внебюджетные фонды, следует соблюсти специальные условия соответствующих законов, позволяющие освободить суммы финансовой помощи от различных удержаний.

Согласно нормам действующего законодательства, материальная помощь (далее по тексту – МП) не имеет отношения к выплатам за выполнение трудовых обязательств работника. Также этот вид финансовой поддержки никак не регламентируется в рамках действующих норм трудового законодательства.

На какой счет отнести

Конкретного счета для отражения материальной поддержки, поступившей в адрес сотрудника, не предусмотрено. На практике в процессе оформления бухгалтерских операций используется направление 70 , означающее расчетные мероприятия с персоналом по оплате труда.

Поскольку МП не относится к этой категории, в процессе ведения бухгалтерского учета могут возникнуть трудности и путаница .

Выдача материальной помощи в адрес сотрудников, которые работают и работали ранее на фирме, может сопровождаться возникновением ряда вопросов, связанных с порядками отражения проводок в бухгалтерском учете, а также начислением подоходного налога, страховых взносов и т. д.

Множество организаций занимается выдачей своим сотрудникам этого типа помощи, поэтому возникает множество задач касательно того, какими документами оформляется, и какими операциями отражается сей процесс. Все зависит от причины , по которой потребовалось предоставление МП:

смерть работника или утрата им члена семьи;
уход в отпуск;
рождение ребенка;
усыновление сына или дочери из «дома малютки»;
прочие ситуации.

В рамках действующего законодательства пакет документации, предоставленной для оформления выдачи и получения материальной помощи не определен. Поэтому руководство организации должно поставить перед собой задачу по оформлению собственного регламента в отношении этой хозяйственной операции.

Перечень типовых бумаг может выглядеть следующим образом :

заявительная бумага, составленная работником в ходе выхода в отпуск, содержащая просьбу о предоставлении вспомогательной выплаты (если она положена в соответствии с нормами законодательства);
заявление, поданное сотрудником, содержащее просьбу об оказании поддержки и помощи по другим основаниям, закрепленным в рамках трудового или коллективного соглашения, нормативными локальными актами организации;
приказной документ, свидетельствующий о необходимости выплаты, создаваемый после получения заявительной бумаги на получение материальной помощи.

Указанный набор документации и будет выступать в качестве основания для проведения начисление МП.

Факт предоставления материальной помощи отражается и оформляется посредством специальных проводок. Для них традиционно используется дебет 91 счета , в который включены прочие издержки и поступления, а также он корреспондирует со счетом 73 (расчетные мероприятия с персоналом по прочим операциям), 76 (расчеты в адрес дебиторов и кредиторов).

Как можно заметить, вариантов и способов оформления данной процедуры великое множество.

Допустимо оформление операции посредством использования 70 счета плана счетов . В нем отражаются различные мероприятия по расчетам с персоналом в рамках оплаты труда. Этот порядок впоследствии подлежит обязательному официальному закреплению в рамках учетной политики предприятия.

Поддержка сотруднику может предоставляться в рамках денежной и натуральной формы. Поэтому и проводки, составляемые по операциям, могут существенно разниться между собой:

предоставление материальной поддержки (участвует счет 50 по кассе);
предоставление материальной помощи с расчетных счетов предприятия или перечисления на р/с подразумевает применение направления 51 под названием «расчетный счет»;
если речь идет о поддержке, предоставленной в натуральной величине, в качестве корреспондирующего счета будет выступать направление 10 «сырьевые ресурсы, материалы», 40 «готовая продукция»;
если источником формирования денежных средств, направленных на поддержку работников, являются элементы нераспространенной прибыли, то используется счет 84, который так и называется.

Таким образом, оформление операций по предоставлению материальной помощи и поддержки – сложный и трудоемкий процесс, требующий обязательного участия специалиста.

Налогообложение и страхование

Есть несколько условий, при которых материальная поддержка в адрес сотрудников не является объектом обложения подоходным налогом и страховыми взносами:

размерный показатель составляет не более 4000 рублей;
выплата осуществляется по итогу нанесения вреда здоровью, стихийного бедствия;
оплата производится вследствие нанесения ущерба по причине террористического акта;
предоставление помощи произошло в связи со смертью близкого родственника или самого сотрудника;
оказание помощи производится на сумму до 50 000 р. и непосредственно связано с рождением или усыновлением ребенка.

Денежные величины предоставленной помощи материального характера не влекут за собой сокращение налоговой базы на прибыль, т. е. они не подлежат учету в расходных направлениях. Наиболее распространенный вид материальной помощи заключается в выплате в связи с отпускными.

Она может быть приравнена к сумме за отработанный временной период, поэтому подлежит обложению НДФЛ, взносами и сборами в полноценном объеме.

В случае упрощенной системы налогообложения, если материальная помощь установлена ЛНА, она приравнивается к заработной плате, соответственно – может быть включена в расходные направления.

Для регулирования вопросов, связанных с налоговыми отчислениями, используется Налоговый кодекс, ст. 210, 217, 226. Если говорить о страховых выплатах, следует опираться на нормы статьи 421, 422 ст., ФЗ №125. Также следует обращать внимание на акты, издания, приказы, которые сформированы непосредственно на самом предприятии.

В целях ведения рационального и грамотного налогового учета для организаций, использующих различные системы обложения налогами, следует принимать выплаты материальной помощи к отпуску, если это закреплено в рамках трудового договора и пребывает в зависимости от норм трудовой дисциплины.

Порой можно учитывать МП как зарплату (Письмо Минфина РФ, принятое 03.07.2012 года). Это говорит лишь о том, что если коллективный договор для всех сотрудников устанавливает идентичный размер выплаты к отпуску, то принять такие расходы по налогу в процессе ведения учета фирма не сможет.

Следует отметить, что невзирая на то, что предоставление МП на рождение и усыновление крови или в связи со смертью, определенное трудовым или коллективным соглашением, не относится к целям ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с действующими нормами законодательства страховые взносы могут быть приняты как элементы учетной политики. Об этом сообщается в письме Минфина от 29.04.2010 №03-03-06/4/53.

Основные проводки с примерами

Бухгалтерский учет по данной операции является объемным и многогранным и подразумевает включение в него большого количества различных проводок:

Дт 90 (10) Кт 70 . Значение этой бухгалтерской записи таково, что произошло начисление материальной поддержки работнику, являющемуся внутренним совместителем.
Дт 70 Кт 69 . Проводка свидетельствует о том, что произошли определенные отчисления в адрес фонда по социальной защите населения, размер которых 1%.
Дт 90 (10) Кт 69 . Отчисления произошли по тому же адресу, но их размер составляет 34%.
Дт 90 Кт 76 (06) . Хозяйственная операция подразумевает начисления в страховую организацию, которые условно составляют порядка 0,6% и пребывают в зависимости от нескольких факторов.
Дт 70 Кт 50 . Проводка отражает операцию, связанную с выплатой из кассы материальной помощи в адрес сотрудника.
Дт 70 Кт 68 . Означает уплату налога на доходы физических лиц.

Таким образом, проводки, связанные с обеспечением в адрес сотрудников материальной помощи и поддержки, подразумевают ведение нескольких форм учета и оформление ряда хозяйственных записей. Грамотный подход к их составлению гарантирует налаженный учет и отсутствие проблем с законом.

Дополнительная информация по начислению материальной помощи сотрудникам представлена ниже.

Сотрудник (член семьи сотрудника) может подать в организацию заявление о выплате ему материальной помощи. К членам семьи относятся супруги, родители и дети (в т. ч. усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 августа 2006 г. № 03-05-01-04/234).

Статья подготовлена с использованием БСС »Система Главбух» — 1gl.ru

Источники выплаты

Организация вправе оказать сотруднику (члену семьи сотрудника) материальную помощь. Обычно ее выплачивают за счет собственных средств организации. На эти цели можно направить как нераспределенную прибыль прошлых лет, так и прибыль текущего года.

Выдать материальную помощь за счет прибыли прошлых лет можно только по разрешению учредителей (участников, акционеров) организации. Решение об использовании чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи и других сумм принимает общее собрание учредителей. Если в организации один учредитель (участник, акционер), общее собрание проводить не нужно. Для акционерных обществ такие правила предусмотрены в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 и пункте 3 статьи 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО - в подпункте 7 пункта 2 статьи 33 и статье 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Решение общего собрания должно быть оформлено протоколом (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ), единственного учредителя (участника, акционера) - письменным решением (п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу общего собрания в ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, принятые решения.

Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

После того как учредители (участники, акционеры) решили направить часть прибыли прошлых лет на выплату материальной помощи, решение о ее выдаче может принимать руководитель организации (п. 2 ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Если материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) выдается за счет прибыли текущего года, то разрешения учредителей (участников, акционеров) на это не требуется. Принять решение о выделении денег может руководитель организации. Именно он регулирует текущую деятельность организации (п. 2 ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Для этого руководителю достаточно издать приказ.

При начислении материальной помощи за счет нераспределенной прибыли прошлых лет сделайте такую проводку:

Дебет 84 Кредит 73 (76)
- начислена материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Материальная помощь за счет прибыли текущего года отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 73 (76)
- начислена материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) за счет прибыли текущего года.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 76, 91-2, абз. 9 Инструкции к плану счетов).
Пример отражения в бухучете материальной помощи, оказанной сотруднику за счет прибыли текущего года

При выплате материальной помощи сотруднику (члену семьи сотрудника) в бухучете сделайте проводку:

Дебет 73 (76) Кредит 50 (51)
- выплачена материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника).

Бухгалтер всегда должен понимать экономическую суть термина, который связан с финансовыми показателями, подлежащими . Определение материальной помощи есть в ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения" (Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст).

Материальная помощь - социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам , продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.

Главное, что нужно уяснить из этого определения, - в денежной или натуральной форме выплачивается нуждающимся в ней гражданам, в том числе работникам предприятия. Каковы источники ее выплаты?

Во-первых, таковым может быть профсоюз, функционирующий на предприятии. Во-вторых, выручить сотрудника в трудной жизненной ситуации может работодатель - его возможности не меньше, чем у профсоюза, а то и больше. В-третьих, в отдельных случаях материальную помощь оказывают государственные органы, это редко, но все же встречается. В статье уделим внимание преимущественно второму источнику финансирования матпомощи.

Положение о выплате материальной помощи

Хотя материальная помощь имеет характер разовой и несистематической выплаты, лучше зафиксировать ее во внутреннем документе. Какого-либо унифицированного или универсального положения о выплате материальной помощи не существует. Тем не менее, чтобы не изобретать велосипед, бухгалтер промышленного предприятия может взять на вооружение уже готовые документы, разработанные коллегами из организаций государственного сектора экономики. Но такие положения обязательно нужно подкорректировать с учетом конкретных обстоятельств.

Приведем выдержку из примерного положения о выплате материальной помощи.

Предложенный вариант положения о выплате материальной помощи не претендует на универсальность, но он охватывает основные известные виды помощи персоналу. Причем одного положения недостаточно. Для непосредственной выплаты материальной помощи нужен приказ руководителя, где прописаны размер матпомощи и ее дата.

НДФЛ

В общем случае материальная помощь является экономической выгодой для ее получателя, в связи с чем при ее выплате возникает объект обложения НДФЛ (ст. 208, 209 НК РФ). Однако материальная помощь - это социальная поддержка, а не вознаграждение за исполнение трудовых и иных обязанностей. А потому в гл. 23 НК РФ есть целый ряд преференций, освобождающих отдельные виды матпомощи от налогообложения. В частности, не включаются в расчет налога суммы:

единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 1 п. 8 ст. 217 НК РФ);
материальной помощи работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 2 п. 8 ст. 217);
единовременных выплат налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов (абз. 3 п. 8 ст. 217);
помощи работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. (абз. 4 п. 8 ст. 217);
выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты (п. 8.3 ст. 217);
выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов, независимо от источника выплаты (п. 8.4 ст. 217);
материальной помощи в размере не более 4 тыс. руб., оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217);
выплат, производимых профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217).

Возникает вопрос: подлежит ли налогообложению материальная помощь, выплачиваемая работнику при выходе в отпуск? В ст. 217 она не поименована в числе необлагаемых выплат, а считать ее подарком, выигрышем или призом нет достаточных оснований. Денежные средства могут быть подарком, но суть материальной помощи не одарить получателя, а помочь нуждающемуся. Поэтому если бухгалтер признает материальную помощь как подарок, стоимость которого в пределах 4 тыс. руб. не облагается НДФЛ, то могут возникнуть налоговые риски.

Страховые взносы

Порядок обложения страховыми взносами выплачиваемой работнику предприятия материальной помощи аналогичен правилам обложения НДФЛ. То есть в общем случае взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Материальная помощь работникам предприятия как раз выплачивается в рамках трудовых отношений, но, как и при "подоходном" налогообложении, для выплат социального характера есть "страховые" преференции.

В частности, не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками (п. 3 ст. 422 НК РФ):

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период (календарный год).

Обратите внимание на последнее основание. Законодатель не определил четко виды матпомощи в размере не более 4 тыс. руб., с которой не начисляются страховые взносы, в связи с чем при исчислении таких взносов у работодателя не возникнет "страховых" рисков.

Как отражается материальная помощь в бухучете?

В принципе на этот вопрос ответ один для всех, но попробуем аргументировать его методологическими документами, которые используются производителями той или иной продукции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) сказано, что себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию. Материальная помощь является мерой социальной поддержки и не имеет отношения к вознаграждениям, связанным с исполнением трудовых обязанностей в производстве.

Не включаются в себестоимость продукции расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, образуемых путем отчисления части прибыли или выручки, а также за счет целевых ассигнований и других источников. Сюда вполне можно отнести материальную помощь, выплачиваемую за счет средств предприятия и предусмотренную в положениях по оплате труда. Причем не путайте с отчислениями в фонд премирования, которые относятся к затратам, включаемым в статью себестоимости "Расходы на подготовку и освоение производства".

Так как выплата материальной помощи работникам предприятия не связана с его производственной деятельностью, логично ее включить в состав прочих расходов. В данном случае это не прочие затраты, являющиеся элементом расходов по обычным видам деятельности наряду с материальными затратами, затратами на оплату труда, отчислениями на социальные нужды и амортизацией основных фондов (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример. Отдельным работникам организации перед Новым годом выплачена материальная помощь в связи с трудным финансовым положением по их заявлениям. Общая сумма материальной помощи составила 125 тыс. руб., при этом каждому работнику было выплачено по 5 тыс. руб., из них по 1 тыс. из денег профсоюзной организации.

В бухгалтерском учете отражаются начисление и выплата материальной помощи работникам предприятия и не показываются их расчеты с профсоюзом (20 тыс. руб.). В итоге бухгалтеру нужно показать матпомощь на 100 тыс. руб. и удержание с нее НДФЛ: такая помощь не поименована в числе не облагаемых НДФЛ выплат в ст. 217 НК РФ. В то же время бухгалтер вправе не начислять страховые взносы, ведь для них не имеет значения вид помощи, более важен ее размер (4 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Напоминаем, что в корреспонденции счетов не отражены выплаты и начисления материальной помощи работникам из фонда профсоюза. Если же предположить, что отчисления с зарплаты (членские взносы) учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", то пример нужно дополнить следующими проводками:

Как видим, в проводках не отражено не только удержание НДФЛ, но и начисление страховых взносов: выплаты членам профсоюза осуществляются не в рамках трудовых отношений и не по условиям гражданско-правовых договоров, что исключает возникновение объекта "страхового" обложения (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Что нужно знать о налогообложении прибыли?

Материальная помощь в составе прочих расходов формирует прочий финансовый результат (как правило, это убыток от разовых операций, не связанных с производством). При налогообложении прибыли не учитываются в составе налоговых расходов суммы любой материальной помощи, выплачиваемой работодателем работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). В связи с этим возникнет разница между учетом и налогообложением, с которой начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Если вернуться к условиям примера, то его нужно дополнить следующими проводками:

Исключением из обозначенных правил налогообложения и учета может являться только материальная помощь, выплачиваемая работнику к отпуску.

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, предусмотренные трудовым договором (либо если в нем имеется соответствующее указание на коллективный договор), зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. То есть фактически они связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда, а не материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Напоминаем: данную логику из Письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912 можно применить к выплатам к отпуску, которые фактически являются не мерами социальной поддержки, а дополнительным вознаграждением сотрудника. Поэтому их называть материальной помощью не совсем корректно. Но практика показывает, что работодатель чаще именно так и называет дополнительное вознаграждение к отпуску, которое, в отличие от премии, выплачивается всем работникам, написавшим заявления. Предостерегаем от применения упомянутого выше разъяснения чиновников в данном случае.

Возникает еще один вопрос: нужно ли под материальную помощь к отпуску формировать в бухгалтерском учете резервы, как делается в отношении отпускных? Если в положении о выплате материальной помощи сказано, что она определяется кратно вознаграждению работника и в отношении разных сотрудников, то по экономической сути такая помощь схожа с отпускными. Правда, они полагаются работнику согласно трудовому законодательству, в то время как матпомощь к отпуску предусматривается во внутренних нормативных актах.

Для целей признания оценочных обязательств не важно, на каком основании сотруднику полагается выплата. Главное - чтобы она имела обязательный характер (п. 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"). Подтверждать его могут не только требования законодательства, но и сформировавшаяся в организации практика, закрепленная в локальных нормативных актах (положениях об оплате труда, о выплате материальной помощи). Поэтому матпомощь к отпуску может быть отражена в составе оценочных обязательств, причем рекомендуем бухгалтеру во избежание путаницы отразить ее как дополнительное стимулирование сотрудников, а не как оказание матпомощи. Тогда такое стимулирование можно даже включить в себестоимость изготавливаемой продукции, но выплата точно не будет считаться материальной помощью. Не станем показывать соответствующие проводки, чтобы не путать читателя.

Материальная помощь означает адресную поддержку нуждающихся в ней работников предприятия. Главное, чтобы источники финансирования материальной помощи включали в себя не только собственные средства предприятия, но и средства профсоюза, а также имелись иные (внешние) источники.

Причем злоупотреблять, таким образом стимулируя работников, не стоит, поскольку при определенных условиях (например, при систематическом характере выплаты) материальная помощь может быть переквалифицирована в вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими налоговыми и иными последствиями.

В вопросах того, как выполняется начисление материальной помощи сотруднику, следует особое внимание уделять бухгалтерским проводкам означенных операций. Учитывая законодательное регулирование, нарушение порядка начисления матпомощи и неправильно отражение её в бухучете может повлечь за собой крайне неприятные последствия для предприятия, вплоть до подозрений в уклонении от уплаты налогов. Однако если знать несколько основных нормативных механизмов, проводки материальной помощи, выданной от учредителя, могут быть осуществлены без каких-либо проблем и последствий.

Что такое материальная помощи – проводка в бухучёте и её правовое регулирование

Под материальной помощью в современной трудовой практике подразумевается выдача работодателем определенных средств сотрудникам в случае наступления какой-либо неблагоприятной ситуации. При этом таковая выдача средств может проводиться в денежной форме, или в каком-либо ином эквиваленте, в том числе в виде продукции предприятия, товаров первой необходимости, оплаты счетов и услуг.

Правовое регулирование основных вопросов, связанных с бухгалтерскими проводками материальной помощи раскрывается в следующих нормативах Налогового кодекса:

Статья 217 НК РФ. Её нормативами устанавливаются принципы налогообложения помощи, выделяемой сотрудникам. В частности, таковая не относится к доходам работников, если соблюдаются основные условия и ограничения, в противном же случае – выделенные в объеме матпомощи средства облагаются налогами в полном размере.
Статья 270 НК РФ. Нормативы означенной статьи требуют исключения расходов на материальную помощь при проведении учета расходов и налогооблагаемой базы предприятия.
Статья 422 НК РФ. Она устанавливает отсутствие обложения материальной помощи страховыми взносами, обязательными для заработной платы, премий и большинства иных выделяемых работникам платежей.

Также следует бухгалтерам обратить внимание и на Приказ Минфина №94н от 31.10.2000, где содержится более подробная и конкретная инструкция по оформлению бухгалтерских проводок.

В целом, порядок проведения проводки материальной помощи или же, по крайней мере, выдачи таковой работодателем, должен быть закреплен в локально нормативных актах предприятия. Начисление материальной помощи осуществляется бухгалтерией исключительно на основании приказа работодателя. А означенный приказ выдается на основании заявления сотрудника предприятия.

Материальная помощь не относится к премиям и выплатам, связанным непосредственно с осуществлением трудовой деятельности, поэтому она не может начисляться просто регулярно в течение определенного периода или не иметь под собой оснований.

Бухгалтерская проводка материальной помощи работнику

Бухгалтерия должна начинать проведение материальной помощи на основании приказа работодателя и заявления сотрудника. В отдельных случаях инициировать данную процедуру могут родственники работника, однако в любом случае бухгалтерскому отделу необходимо получить подписанный и зарегистрированный приказ работодателя на выдачу материальной помощи. Начисление её может осуществляться исключительно из двух источников, к которым относятся:

Нераспределенная прибыль организации за прошлые отчетные года.
Прибыль текущего года в виде сумм на прочие расходы.

Руководитель предприятия имеет право распоряжаться без согласия всех учредителей лишь финансовыми средствами из второй категории.

Непосредственно проводки материальной помощи используются при её начислении следующие:

Дт 91-2 Кт 73. Данная проводка применяется в случае начисления помощи непосредственно сотруднику.
Дт 91-2 Кт 76. Таковую проводку материальной помощи применяют в том случае, если средства выделяются не самому сотруднику, а его родственнику.

В случае выделения средств работнику через кассу, бухгалтера должны применять следующие формулировки:

Дт 73 Кт 50 в случае, если средства выдаются работнику.
Дт 76 Кт 50 при выдаче материальной помощи его родственникам.

При начислении матпомощи путем безналичного расчета формулировка должна отражаться в бухгалтерской отчетности по проводкам в следующем виде:

Дт 73 Кт 51 – при начислении средств работнику.
Дт 76 Кт 51 – при их перечислении родственникам.

Налогообложение и страховые взносы с материальной помощи – что следует учитывать бухгалтеру

Особое внимание бухгалтерам и работодателям следует обратить на порядок учета и налогообложения всей материальной помощи. Так, основные принципы, которым необходимо следовать в контексте рассматриваемого вопроса, могут быть изложены следующим образом:

, весь объем материальной помощи не ограничивается и в полной мере не подлежит налогообложению, вне зависимости от размеров.
В случае террористического акта или чрезвычайной ситуации материальная помощь с точки зрения освобождения от уплаты налогов также не ограничивается в размерах.
В случае, если основанием для выдачи материальной помощи является , то налоги не снимаются с матпомощи объемом до 50 тыс. рублей на календарный год, при этом сама помощь может начисляться только в течение одного года на каждого ребенка.
При наличии иных оснований, отличных от вышеуказанных, работодатель вправе выделять работникам материальную помощь, но налогообложению не будет подлежать лишь сумма в размере 4000 рублей в год.

Страховые взносы не начисляются на материальную помощь независимо от её размеров и причин выплаты. Однако соответствующим образом бухгалтерам следует учитывать и тот факт, что материальная помощь в связи с данными обстоятельствами не учитывается и в вопросах расчета среднего заработка.