Возникновение и развитие бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет

История науки (от греч. — повествование, рассказ об узнанном, исследованном) — отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно оценивать новое. Изучая историю, бухгалтер не может ее изменить, но способен переосмыслить.

Пифагор утверждал: «Начало — половина целого». То же самое можно сказать и относительно зарождения учета . Он возник вместе с человеческой цивилизацией 6 тыс. лет назад. И первые его шаги имели огромные последствия для истории. Потребности хозяйственной жизни вызвали совершенствование учета, что в свою очередь стимулировало развитие цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика. Первые следы развитых систем учета находят в долинах рек Тигр, Нил, Евфрат.

В Древнем Египте несколько тысяч лет назад научились изготовлять папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводились инвентаризация имущества и текущий учет получения и выдачи серебра, хлеба и др. На папирусе три лица отмечали количество ценностей к отпуску, фактический отпуск, выявленные отклонения. На документах на отпуск стояла разрешительная резолюция. По окончании дня составлялся отчет. Важным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. В учете встречается смета, относящаяся к 2500-2400 гг. до н.э., что подтверждается документами.

Взаимосвязь материального учета и сметы можно наблюдать в таблице:

1 хар = 95,7 литров

Древний Египет — родина счетоводства на свитках папируса («свободных листах»), в то время как в Вавилонии впервые стали вести учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок-«таблеток». Тростниковой палочкой на этих пластинках делали надписи и хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди сохранившихся первичных документов встречаются наряды на выполнение работ, ведомости расходов на заработную плату . При учете материальных ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы, выводилось сальдо.

В Персии расцвет учета приходился на 522-486 гг. до н.э. Оплата работы осуществлялась натурой и деньгами по «требованию-наряду». Находившиеся в разъездах чиновники предъявляли письма (командировочные удостоверения) и получали продовольствие по нормам. Бухгалтеры и контролеры регистрировали и факты хозяйственной жизни, и анонимные письма, их называли уважительно — «глаза и уши царя».

Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака, доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. В Древней Греции велся учет материальных ценностей, и только богатые люди назначались на должности с материальной ответственностью . Государству были выгодны недостачи: если кто-то украл 5 драхм, он отдавал государству 50, т.е. покрывал недостачу в 10-кратном размере. Для доказательства достоверности отчетов проводились инвентаризации. Текущий учет велся в хронологическом порядке, производилась разноска хронологических записей.

Чиновники и контролеры составляли отчеты о доходах и расходах государства. В государственном хозяйстве встречались зачетные платежи. Документы о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам . Получение денег (налогов), вычеркивание плательщиков, возвращение списков, сведения о просроченных платежах и неплательщиках способствовали возникновению линейной и нелинейной (позиционной) записи.

В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль дорог, в народном собрании. Разграничивались учетные и контрольные функции. Ревизор имел равные права с «главным бухгалтером» и в то же время не зависел от него.

В Риме записи в учете выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на деревянных, покрытых воском дощечках. Основным достижением было создание системы учетных регистров. В древнеримской бухгалтерии первая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни: эту книгу в дальнейшем стали называть «мемориалом». Появляются книги-«кодексы». При регистрации долгов впервые возникают термины «дебет» и «кредит », но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не является принципом двойной записи. В Риме развивается бюджетный учет; сметные ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Во времена империи систематические записи получили широкое развитие, особенно в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. Открывался лицевой счет на каждого налогоплательщика. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном учете калькуляции в то время не было. Был создан аппарат ревизоров и контролеров. Римляне гордились своим учетом, систематизировали его.

В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты; инвентарные описи содержат более систематизированные записи; появляются специальные трактаты. В одном из них указано, что «прежде всего подотчетное лицо должно присягнуть в том, что представляет верный и законный отчет в полученных доходах за счет господина и что в свой свиток он включил только законные расходы с полным соблюдением интересов господина. Точно так же и писец должен присягнуть в честном составлении отчета».

В Англии зародился учетный регистр шахматной формы, а в основу учета была положена инвентарная опись.

К XIII в. в Западной Европе сложилась определенная система учета кассовых операций. В кассовых книгах отражался учет прихода и расхода. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей необходимо было особое постановление, исправление производил специальный нотариус. Господствующей в Европе была простая бухгалтерия, которая существовала в учете купцов, ведущемся в хронологическом порядке в записных книжках.

В Германии и Голландии учет велся как семейная хроника. До XIV в. коммерческий учет отставал от учета в монастырском и государственном хозяйствах. В учете допускалась масса ошибок, что объясняется как сознательной фальсификацией, так и неумением точно считать, часто довольствуясь приближенным счетом. Только в XX в. возник принцип учетной достоверности.

В XV-XVIII вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков итальянской бухгалтерии мы находим регистры Древнего Рима. Когда кодекс стали вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписали счет капитала , родилась двойная запись. Затем появились типографские книги. Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли.

Б. Котрульи — автор книги «О торговле и совершенном купце», в одной из глав которой он пишет о двойной бухгалтерии.

Лука Пачоли (1445-1515) — выдающийся итальянский математик, автор первой печатной книги по бухгалтерскому учету . Он родился в маленьком провинциальном городке Борго Сан-Сеполькро. Мальчиком его отдают учиться в мастерскую художника Пьеро делла Франческа, который был не только художником, но и ученым. Л. Пачоли, прирожденный математик, был влюблен в мир чисел так же, как и его Лука Пачоли учитель. Девятнадцатилетним юношей Пачоли переезжает в Венецию и становится воспитателем сыновей богатого купца. Он помогает отцу учеников в ведении конторских книг. В 1470 г. он написал учебник по коммерческой арифметике для своих воспитанников. В том же году он переехал в Рим, где поселился в доме архитектора, ученого, писателя, музыканта Леона Батисты Альберти, оказавшего огромное влияние на духовный мир Пачоли.

В 27-летнем возрасте Пачоли, покинув Рим, постригся в монахи, чтобы полностью отдаться науке. Монашество вводило Л. Пачоли в определенную культурную среду, давало возможность продолжить образование. После пострижения он живет на родине, в Борго Сан-Сеполькро. В 1477 г, Л. Пачоли — профессор математики университета Перуджи. Он оказался хорошим лектором, ему продлили срок преподавания на кафедре. Готовясь к чтению лекций, Л. Пачоли написал конспект курса в виде книги. Рукопись ее хранится в Ватиканской библиотеке.

В 1480 г., прервав педагогическую деятельность, Пачоли переезжает в Зару и в течение 7 лет занимается философией, математикой. В 1487 г. его приглашают на кафедру в Перуджу, где он сочетает педагогическую деятельность с научной — пишет энциклопедический труд по математике. В 1488 г. Л. Пачоли переезжает в Рим, где его принимают в штат епископа Пьетро Валлетари. Здесь он выступает с публичными лекциями, изготавливает модели геометрических тел. В 1490 г. Пачоли возвращается на родину, в Борго Сан-Сеполькро.

1494 г. — год выхода в свет знаменитого «Трактата IX о счетах и записях», помещенного в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». В своей работе автор специально выделяет отдел IX, посвященный вопросам применения математики в коммерческом деле. В отдел входят 12 трактатов: о товариществах, об арендах , о векселях и вексельных сделках , процентных вычислениях, счетах и записях и т.д. Бухгалтерский учет Пачоли трактует как прикладную математическую дисциплину. Печатная работа приносит ему славу, трактат переводят на множество языков. Л. Пачоли приглашают в Миланский университет (1496-1499) на кафедру математики.

В Милане он начал писать свою вторую книгу — «Божественная пропорция». Работу над ней Л. Пачоли продолжает во Флоренции, в Венеции, снова во Флоренции, в братстве монастыря Святого Креста. В рукопись им вложены иллюстрации Леонардо да Винчи, содержание бесед с ним, воспоминания и трактат его учителя Пьеро делла Франческа. В 1508 г. Лука Пачоли в Венеции, он — один из лучших математиков Европы. Выходят в свет его рукописи: перевод сочинений Евклида (1508) и книга «Божественная пропорция» (1509). В библиотеке Болонского университета хранится рукопись неизданной работы Л. Пачоли «О силах в количестве». В 1510 г. Л. Пачоли покидает Венецию, получив место приора монастыря в родном Сан-Сеполькро.

В 1514 г. на папский престол восходит Лев X. Л. Пачоли назначается лектором математических дисциплин в Римской академии. Предположительно в 1515 г. он умер и был похоронен на кладбище в Сан-Сеполькро.

Шли годы, век сменялся веком, появлялись новые определения бухгалтерского учета. Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: «Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись, или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, покупке, отсылке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусным способом примененная могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату».

Большим достижением В. Швайкера было то, что он попытался сгруппировать все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свести их к 150 стандартным проводкам.

В разработках английских бухгалтеров выделяются амортизация, формы счетоводства и теория счетов. Во Франции Ф. Кенэ писал, что учет «является одной из отраслей управления , отличающейся крайней сложностью и наиболее склонной к неустройствам». Ф. Менигр впервые ввел сложную проводку. Ж. Савари настаивал на необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Таким образом, он делил счета на синтетические и аналитические.

Американская форма счетоводства XVIII—XIX вв. впервые предложила начала теории бухгалтерского учета. Бухгалтер Э. Дегранж считал необходимым объединить хронологические и систематические записи в книгу-журнал.

В 1673 г. М. де ла Порт ввел во французский язык термин «comptabilite» — «счетоводство», которое с тех пор используется во Франции и вошло в другие языки, в том числе и русский.

Постепенно учет становится предметом научной деятельности. Первые ученые-бухгалтеры показали недостаточность применяемых форм и стали конструировать специальные категории. В конце XIX в. из практики выделилась теория, появились новые методологии, вычислительные приборы и аппараты. В конце XIX в. — начале XX в. учет становится наукой.

Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Он велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве. В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей и учета: материальная ответственность за все ценности распределялась солидарно с казначеем (ответственным за денежные суммы); казначей хранил ключи от складов; смотритель (ревизор) опечатывал склады. Для денежных доходов открывалась книга, где указывались дата, источник поступления, расход, совершенный смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.

В поместьях учет начинается с XVII в. Объект учета — крепостные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря — как аналитический. Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле. Кроме табеля велись: 1) хлебная книга; 2) денежная тетрадь; 3) тетрадь учета поборов с мужиков; 4) домашний журнал о жалобах , побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.

В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине XVIII в. возникает необходимость создания науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала движения провизии и с записями о выделении провизии для господ и слуг.

По окончании месяца выводились остатки, т.е. подводились итоги.

В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостной схеме. Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце XVI — начале XVII в. появился первый труд о торговле. В 1834 г. бухгалтерский учет уже регламентировался Законом о порядке ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной торговле). В учете велись книги: 1) товарная, 2) кассовая, 3) расчетная, 4) документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т.д. В оптовых предприятиях необходимо было вести: 1) журнал хронологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги корреспонденции; 4) главную книгу.

В строительстве и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные и расходные книги денег, книги выполненных работ и т.д.

Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу за границу посылали специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах. Была создана «Ревизий-коллегия».

В XX в. усилились тенденции развития экономических аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистикой , и их методы стали взаимно обогащать друг друга; стали широко использоваться математические методы и разнообразные средства вычислительной техники.

В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.

Французская школа в отличие от немецкой, утратившей связи с юриспруденцией, никогда этих связей не порывала. Крупнейшие представители французской школы шли от юридического представления к экономическому.

В 1944 г. французский ученый Жан-Батист Дюмарше предложил международный герб бухгалтеров, состоявший из трех фигур: солнца — бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность; весов — баланс; кривой Бернулли, символизирующей, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и девиза «Наука, доверие, независимость». В 1946 г., когда Ж.-Б. Дюмарше умер. Международный конгресс бухгалтеров утвердил этот герб как интернациональную эмблему счетных работников.

Школа итальянских бухгалтеров в XX в. уже не создавала, а старалась сохранять и совершенствовать богатое наследие предшественников.

Англо-американская школа отличалась от европейской сугубо практическим, очень простым по идеям подходом к решению бухгалтерских задач, всеобщим запретом на всякую унификацию, высоким престижем ученой профессии. Все это способствовало широкому распространению англо-американской бухгалтерии в мире.

Во всей системе учета России вплоть до XIX в. отсутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление. Развитие капитализма в первой половине столетия приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства. Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промышленного счетоводства перед торговым учетом. Во второй половине XIX — начале XX вв. в России зарождались, формировались новые идеи, которые получили распространение и международное признание. Большой вклад в создание бухгалтерского учета внес русский бухгалтер Федор Венедиктович Езерский (1835-1915). Он читал лекции, писал научные труды, выпускал журнал «Счетовод». Ф.В. Езерский впервые привлек к бухгалтерской работе женщин и утверждал, что только через армию счетоводов можно распространить созданную им форму счетоводства. Отечественные достижения в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерский учет. Анализ , теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники и т.д. во многом способствовали совершенствованию учета.

На протяжении последних 20 лет в развитии бухгалтерского учета происходили значительные события, экономика претерпевала существенные изменения. На этом фоне одним из фундаментальных законов-долгожителей, просуществовавших с середины 1990-х гг., был Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятый 21 ноября 1996 г. Но с 2013 г. применяется Закон «О бухгалтерском учете», в котором аккумулированы и учтены все существенные изменения в развитии российской экономики в целом и бухгалтерского учета в частности, происшедшие с конца прошлого века.

Принятие Закона № 129-ФЗ стало важным событием тех лет, так как впервые в истории России был принят специальный нормативный акт , устанавливающий общие правила ведения бухгалтерского учета. До принятия этого Закона существовали и сменяли друг друга Положения о ведении бухгалтерского учета, но никогда ранее порядок учета не был установлен на высоком законодательном уровне, бухгалтеров.

В марте 1992 г. приказом Минфина России № 10 было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности. На смену ему в декабре 1994 г. пришло новое Положение, утвержденное приказом Минфина России № 170, и, наконец, в 1998 г. приказом № 34н было утверждено хорошо ныне действующее Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

С принятием Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ бухгалтеры получили системный акт законодательства РФ, вокруг которого в дальнейшем выстраивалась вся работа по реформированию отечественной бухгалтерии.

Бухгалтерский учет, существовавший в условиях централизованно планируемой экономики, был обусловлен общественным, государственным характером собственности . Главными потребителями информации, получаемой на основе бухгалтерского учета, были отраслевые министерства и ведомства, органы планирования , статистики, а также финансовые органы. На долю государственного контроля выпадала задача выявлять отклонения от предписанных моделей в деятельности экономических хозяйствующих субъектов.

Коренное изменение системы общественных отношений, рождение рыночной экономики, появление частной собственности привели к необходимости адекватной трансформации бухгалтерского учета, следствием которой стало бы появление и дальнейшее существование правил и норм, предопределяющих возможность получать достоверную и надежную информацию, оперативно контролировать сохранность собственности, что в совокупности необходимо для благоприятного инвестиционного климата в РФ.

Была разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая нашла свое отражение в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Программа была рассчитана на период с 1998 по 2004 гг. и в качестве основной цели определяла «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности». В рамках этой программы были сделаны серьезные шаги в формировании нормативной базы в части разработки новых стандартов, методических рекомендаций и инструкций.

В 2004 г. возникла необходимость разработать новую концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности, направленную на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В качестве цели развития бухгалтерского учета и отчетности было определено создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти , управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). В этой связи суть дальнейшего развития заключается в активизации использования МСФО для реализации функций учета, путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Новая программа провозгласила принцип либерализации бухгалтерского учета, когда хозяйствующим экономическим субъектам предоставляется существенно большая самостоятельность в установлении методов и правил ведения бухгалтерского учета, в выборе технической реализации, инструментария ведения системы бухгалтерского учета, технологии обработки учетной информации.

При этом функции регулирования бухгалтерского учета на федеральном уровне выполняются государственными органами с привлечением профессиональных сообществ, негосударственных саморегулируемых организаций.

Основные принципы Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на ближайшую перспективу, такие как:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности.

Для решения этих задач были приняты документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.;
• Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации;
• Федеральный закон от 27 июля 2011 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
• приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

Зародился бухгалтерский учет в XIII в., а в XV в. вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). В XX в. началось литературное осмысление бухгалтерского учета, т. е. возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора:

1) хозяйство должно достигнуть значительных размеров (требуется его учет);

2) возникает алфавит и элементарная арифметика.

В Древнем Египте каждые 2 года осуществлялась инвентаризация всего недвижимого и движимого имущества (дискретная инвентаризация), затем дискретная инвентаризация была заменена текущей инвентаризацией (постоянной). Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками). При появлении денег в виде монет, которые выступают как самостоятельный объект учета (средство в расчетах), стала вестись хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а потом производилась рекапитуляция – систематическая разноска всех записей, а также сделок в хронологическом порядке. Также ввелись зачетные платежи, стали производиться переводы платежей в другие кассы. Существует периодическая публичная отчетность. Происходит разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).

Экономический рост стран Европы и зарождение капиталистических отношений, развитие кредита, возникновение фирм – все это привело к возникновению двойной записи в Северной Италии около 1250–1350 гг., автором которой считают итальянца Л. Пачоли (1445–1515).

В конце XIX в. из практики выделилась теория, появились первые вычислительные аппараты, усилились экономические аспекты учета, бухгалтерский учет сблизился со статистикой.

В 1930–х гг. в БУ понятия «капитал» и «пассив» были сплочены под общим названием «пассив», и это осталось до сих пор. В учете обязательства рассматриваются как чужой капитал (заемный), т. е. так же, как один из источников имущества, который вместе с собственным капиталом и составляет пассив.

С развитием капитализма возникает необходимость в расширении учетного аппарата и разделения учетного труда.

Соответственно с дальнейшим развитием экономики для каждого главного счета стали вести отдельный журнал. По их итогам можно составить баланс. Одновременно заменяются бухгалтерские книги карточками и ведомостями. Широкое развитие в 1920–х гг. получают карточки, а также копирование записей (запись в карточке копируют в журнал).

• 
  История возникновения и развития учета . Зародился бухгалтерский учет в XIII в., а в XV в. вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). В XX в. началось литературное осмысление бухгалтерского учета , т. е...


• 
  История возникновения и развития учета .
  Бухгалтерский учет возник и существует в том числе и в связи с тем, что на бухгалтерскую инфор. Роль, задачи и значение бухгалтерского учета .


• 
  История возникновения и развития учета .
  При формировании учетной


• 
  История возникновения и развития учета .
  При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса: 1) по какой цене у... подробнее ».


• 
  Методы истории психологии Историко-генетический метод – согласно которому изучение идей прошлого невозможно без учета общей логики развития науки в определенной исторический период
  Задача - анализ возникновения и дальнейшего развития научных знаний о психике.


• 
  История возникновения и этапы развития МО.Первые межправительственные МО. Первые МО появились еще в начале и середине XIX в. Это были Центральная комиссия по судоходству на Рейне, возникшая в 1815 г., а также Всемирный телеграфный союз (1865)...


• 
  История возникновения и развития учета .
  При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса: 1) по какой цене у... подробнее ».


• 
  История возникновения и развития учета .
  При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса: 1) по какой цене у... подробнее ».


• 
  Возникновение и основные этапы формирования библиотечного дела.
  История развития библиотековедения в мировом масштабе пока изучена недостаточно. За рубежом этот аспект библиотековедения не находится в центре внимания.


• 
  История возникновения денег связана с историей возникновения обмена.Развитие обмена вызвано определенными.
  Финансовые системы развитых стран представ¬ляют в экономике каждого государства сферу накоп¬ления -. Загрузка.

Найдено похожих страниц:10

На современном этапе экономической науки бухгалтерам необходимо владеть обширным количеством знаний: юриспруденции, бухгалтерского учета, аудита, налогового учета, маркетинга и менеджмента. На сегодняшний день наметилась тенденция выработать методику отечественного учета в соответствии с требованиями международных стандартов. Для того чтобы выработать эффективную систему бухгалтерского учета, необходимо учесть весь предшествующий опыт в данной науке, что является основной целью изучения истории развития бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет, как опыт научных категорий - счетоведение, позволяет оценить суть практической деятельности. Основными категориями бухгалтерского учета служили категории, зародившиеся в лавках купцов и торговцев. Затем данные категории трансформировались и уже использовались в обиходе деловых людей: управленцев, администраторов, инженеров. Затем категории получили самостоятельное значение, а в совокупности с практикой создали науку.

У бухгалтерского учета есть свои категории, отличающие его от других наук:

формы учета;

методы учета;

двойная запись.

Изучая историю бухгалтерского учета можно исследовать особенности методологических основ учета в конкретной стране в определенный период времени.

Бухгалтерский учет и его история решают две цели:

Сохранность ценностей

Выявление результатов хозяйственной деятельности

Как наука бухгалтерский учет решает следующие задачи:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Точно сказать, когда возник бухгалтерский учёт, не представляется возможным. На вопрос, когда же возникла бухгалтерия, возможны 3 ответа:

1. 6000 лет назад, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, т. е. учет возник как практическая деятельность, как счетоводство;

2. 500 лет тому назад, с выходом книги Луки Пачоли учет становится предметом литературного обсуждения, как часть литературного языка;

3. 100 лет тому назад, с появлением первых теоретических конструкций, как самостоятельная наука – счетоведение, как средство понимания учета, как язык счетоводства.

Первые следы развитых систем учёта находят в долинах рек Нил (Египет), Тигр, Евфрат (Ирак). Там археологи находят глиняные таблички, получившие название «клинопись», которые использовались 3400 лет до н.э. Самые ранние записи клинописью принадлежат храмовым чиновникам междуречья. Первые торговые операции были зарегистрированы в городе Шумере на камнях около 3600г. до н.э.

На вопрос, когда, где и как возникла двойная бухгалтерия, ученые не могут дать однозначного ответа. Многие считают, что зачатки двойной бухгалтерии можно выделить в учете Древней Греции, Древнем Риме, Японии.

Официальной датой возникновения двойной бухгалтерии считается 1494г., когда вышла книга Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Глава 11 книги «Трактат о счетах и записях» содержала подробное описание применения двойной бухгалтерии в практике торговых предприятий.

Учет в России впервые возникает в монастырях, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность. Именно монастыри под влиянием Византии сформировали многие идеи русской бухгалтерии.

В монастырях существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей. Во главе учетной системы стоял келарь, которому подчинялись казначеи (ответственные за денежные средства) и старцы (ответственные за материальные ценности). Кроме того, в отделениях монастырей (пустынях) выделяли: приказчиков (завхозы) и строителей (ревизоры). Тот человек, который нес материальную ответственность, назывался выборный целовальник.

Основным документом в монастырях являлась уставная грамота, в которой фиксировались условия монастырского учета:

Проведение инвентаризации и взыскание недостачи с предыдущего строителя;

Материальная ответственность распределялась солидарно с казначеями, т.е. казначей хранит ключи от склада, а строитель опечатывает склад;

Денежные доходы учитывались в специальной книге, которая заполнялась казначеем;

Для учета одежды и инвентаря использовалось две книги по приходу и расходу.

С начала 18 века значение монастырей в общественной жизни снижается и их собственность переходит в управление государством. Учет в дальнейшем развивается по принципам государственного хозяйства.

Наибольшее развитие хозяйственный учет получил в поместьях.

Данные об учете в поместьях излагаются в трудах Волынского А.П., Рычкова П.И., Болотова А.Т.

Главный объект учета в поместьях – это люди, т.е. крепостные крестьяне. В целях учета их делили на группы – тяглы. Тяглы выступали синтетическим счетом, а имущество, скот, инвентарь, которые им принадлежали, являлись аналитическим счетом. Основной метод учета – инвентаризация людей и ценностей. Вводится принцип коллективной ответственности, т.е. если кто-то убежит, оставшиеся платят побор за беглеца.

Учет в домашнем хозяйстве основывался на Домострое. Основу учета составляла смета. В XVIII веке появился первый труд об учете в домашнем хозяйстве Иосифа Регенсбургера. Он предлагал ведение двух регистров с хронологической и систематической записями. Одна книга предназначалась для учета провизии для господ, вторая - для слуг.

В XVII в. учет в России развивался в промышленных производствах. В Успенском соборе при его строительстве были обнаружены следующие документы: указ, смета, приходная книга денег, расходная книга денег, отдельные книги для прихода и расхода пшеницы, клея, воска, книга выполненных работ.

Наибольшее развитие учета в этот период наблюдался в Арзамасе во второй половине XVII в., что объяснялось развитием сталелитейной промышленности. В хозяйственном учете строительства и промышленности наблюдался учет по стадиям производства.

Таким образом, к XVII века на Руси сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни во всех типах хозяйства.

В середине XVIII века в России получает распространение двойная запись. Связанно это, прежде всего, с переводом западных научных трудов в области бухгалтерского учета на русский язык. Одним из основоположников двойной записи в России выступает Чулков Михаил Дмитриевич, который выпустил книгу на русском языке «Ключ коммерции». В этой книге отдается предпочтение староитальянской, французской и немецкой формам счетоводства.

В первой половине XIX века сформировалась Русская бухгалтерская школа, которую представляли Э.А. Мудров, К.И. Арнольд, И. Ахматов.

К.И. Арнольд (1775-1845гг) приехал в Россию из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета. В своем учении К.И. Арнольд уделял внимание самому предмету бухучета и рассматривал его как счетную науку. Он один из первых стал различать теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал «способность составлять счета, их вести и пересматривать», а под второй – «круг всех к счетам принадлежащих дел»; первая выступает как «счетная наука», вторая – как «счетная часть».

Предметом учета у него выступают вещи. Методом учета является форма счетоводства. К.И. Арнольд первый в российском учете стал использовать математические методы.

К концу XIX века российская бухгалтерская мысль сформировалась в отдельную концепцию, которая в своем становлении прошла три этапа:

Зарождение и формирование учетных идей;

Распространение этих учетных идей в международном масштабе;

Разочарование в выдвинутых теориях.

В связи с этим в бухгалтерском учете России возникают два направления:

Традиционное;

Новаторское.

Традиционное направление представляли: Павел Иванович Рейнбот (1839-1916 г.г.), Александр Васильевич Прокофьев.

Их взгляды основывались на достижениях прошлых лет и расширяли теорию двойной бухгалтерии. Такой взгляд на науку получил название традиционный, а его представители – традиционалисты.

Самым ярким представителем новаторского направления являлся Федор Венедиктович Езерский (1836-1916 г.г.). Он является автором тройной формы счетоводства или русской, как ее по-другому называли из чувства патриотизма.

Новаторы отличались тем, что двойная традиционная бухгалтерия ими не принималась, а использовались новые подходы к пониманию бухгалтерского учета.

В основе данной формы лежит тройная запись, а именно:

Ведется регистрация по трем совокупностям: приход, расход, остаток;

Выделяют три основных регистра: журнал (хронологическая запись), главная книга (систематическая запись), отчетная книга;

Используется три счета: счет кассы, ценностей и капитала.

К концу XIX века в российской учетной мысли наметились две основные школы, которые вели споры между собой по основным вопросам бухгалтерского учета:

Петербургская школа;

Московская школа.

Одна школа выступала как оппонент другой.

Представителями петербургской школы являлись: Евстафий Евстафьевич Сиверс, Александр Иванович Гуляев, Николай Федорович фон Дитмар.

Представители московской школы: Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И.Белмер.

История бухгалтерского учета в СССР органи­чески продолжила тра­диции старой дореволюционной России, а зачатки но­вого учета можно проследить с первых недель фев­ральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим измене­ниям, которые не могли не отразиться на ведении уче­та. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917-1918-попытки стабилизации хозяйства, пу­ти адаптации традиционных методов учета в новой си­стеме хозяйствования;

1918-1921 - подходы к формированию коммуни­стического общества, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921-1929-НЭП, ре­ставрация традиционной системы бухгалтерского уче­та;

1929-1953-построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

1953-1984-совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономи­ческой информации;

С 1984-перестройка всех социально-экономиче­ских отношений в стране, попытка возрождения клас­сических принципов бухгалтерского учета.

Октябрьская революция на первом этапе была де­мократической и как бы «заморозила» разрушавшие­ся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октя­бря 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало сущест­вовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сиверс, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман-издавали новые и успешно переиз­давали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых.

Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к ком­мунистическому обществу. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйст­венной жизни. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.

В теории учета появились новые про­блемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натура­листы, реалисты.

В годы советской власти бухгалтерский учет был осно­ван на государственной форме собственности и централизо­ванном планировании, он отвечал господствующей модели функционирования экономики.

В эти годы в России сформировалось несколько форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная; книжно-жур­нальная; журнально-ордерная; упрощенная форма учета для малых предприятий. Начался процесс автоматизации бух­галтерского учета на предприятиях.

По-новому сформулированы задачи бухгалтерского уче­та. Одной из них признано получение точной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах де­ятельности предприятий, необходимой как для оператив­ного руководства и управления предприятием, так и для использования инвесторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и другими заинтересованными юри­дическими и физическими лицами.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ТЕМЕ 1:

В каком периоде осуществлены первые учетные записи торговых операций?

Каковы условия возникновения письменного учета?

В каких странах обнаружены первые следы развитых систем учета?

Каковы предпосылки возникновения двойной бухгалтерии?

С чем связано возникновение двойной бухгалтерии?

Какие пять принципов хозяйств лежат в становлении дореформенного учета России?

Каковы особенности учета в монастырях?

Какова сущность синтетического и аналитического учета в помещичьих хозяйствах?

Каковы основные регистры учета в помещичьих хозяйствах?

Каковы основные регистры учета домашнего хозяйства?

Какие регистры первыми применялись в торговых предприятиях и какова оценка товаров?

Какие регистры учета применялись в промышленности и строительном производстве?

ТЕСТЫ К ТЕМЕ 1:

1. Основные условия возникновения письменного учета:

а) хозяйственная деятельность субъектов;

б) письменность и арифметика;

в) наличие законодательства.

2. Основными методами бухгалтерского учета являются:

а) инвентаризация;

б) контокоррент;

в) материальная ответственность.

3. Первый учетный носитель в древнем Египте:

а) папирус;

б) глиняные дощечки;

в) вощеные дощечки.

4.В какой из стран Древнего мира возникло впервые счетное законодательство:

а) Египте;

б) Персии;

в) Вавилонии.

5.Впервые счетный прибор "абак" возник:

а) в Древнем Египте;

б) в Персии;

в) в Древней Греции.

6. В какой стране впервые важное значение придавалось отчетности:

а) в Египте;

б) в Греции;

в) в Риме.

7. Кто впервые применил понятие двойная бухгалтерия на практике:

а) Л. Пачоли;

б) Б. Котрульи;

в) Д. Манчини.

8. Кто впервые применил название "двойная бухгалтерия":

а) А. Тальенте;

б) Л. Пачоли;

в) Б. Котрульи.

9. Кто впервые разделил счета на синтетические и аналитические в итальянском учете:

а) Ф. Гаратти;

б) Дж. Кардано;

в) Л. Пачоли.

10. Кто разработал стандарты бухгалтерских проводок в учете Германии:

а) Б. Гессенс;

б) И. Готлиб;

в) В. Швайкер.

11. Английская форма счетоводства включает регистры:

а) мемориал и Главная книга;

б) журнал и Главная книга;

в) журнал с тремя колонками. Главная книга.

12. В каком типе хозяйства зародилась калькуляция:

а) монастыри;

б) помещичьи хозяйства;

в) строительство.

13. Основным объектом учета в помещичьих хозяйствах выступали:

а) имущество;

б) инвентарь;

14. Основной прием учета в помещичьих хозяйствах:

а) контокоррент;

б) калькуляция;

в) инвентаризация.

15. Основными регистрами помещичьего учета выступали:

а) специальные книги;

б) специальные тетради;

в) табели.

16. Главным учетным приемом в торговле являлся:

а) контокоррент;

б) инвентаризация;

в) оценка.

17. Какие методы использовались при учете товаров в оптовой торговле:

а) партионный метод;

б) стоимостной метод;

в) сальдовый метод.

18. Каковы основные предпосылки развития учетной мысли в России (XIX – начало XX вв.):

а) отмена крепостного права;

б) появление первых научных трудов в области бухгалтерского учета;

в) развитие капитализма.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

Методы бухгалтерского учета: история их возникновения и развития.

Первые учетные регистры: история возникновения и развития.

Сравнительный анализ форм бухгалтерского учета (итальянская, новоитальянская, германская, французская, американская).

Понятие бухгалтерского счета: история возникновения и развития.

Камеральная бухгалтерия и ее эволюция.

История возникновения и развития двойной бухгалтерии.

Отличительные особенности хозяйственного учета в странах Древнего мира.

Учет средневековья, его проблемы и история развития.

Счет прибылей и убытков: сущность и история его развития.

Баланс как основной метод учета: история возникновения и развития.

История возникновения и развития института аудиторства.

Оценка как один из методов бухгалтерского учета: история возникновения и развития.

История возникновения и развития профессии – бухгалтер.

Сравнительная характеристика различных направлений учетной мысли Италии 19 - начала 20 века: ломбардская, тосканская и венецианская школы.

Функции бухгалтерского учета и его развитие.

Хозяйственный учет в дореформенной России.

Особенности производственного учета в дореформенной России.

Учет торговых операций в России конца 18-19 вв.

Русская школа учета и ее влияние на научную бухгалтерскую мысль в конце 19-начало 20 вв.

Традиционалисты и новаторы как два основных течения русской учетной мысли в конце 19-начало 20 вв.

Сравнительная характеристика взглядов московской школы – выразителей идей бухгалтерской учетной мысли 19-начало 20 вв.

Возникновение и развитие управленческого учета.

Возникновение и развитие макроучета.

Бухгалтерская отчетность как один из методов бух. учета: история возникновения и развитие.

Проблемы совершенствования российской бухгалтерской отчетности.

История науки – отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и пути их решений, научить довольно объективно оценивать новое.

Степень развития науки, несомненно, определяется степенью изученности истории. Теоретики имели разные подходы к ответу на вопрос о возникновении бухгалтерского учета. Одни утверждали, что он появился 5–6 тыс. лет назад, именно тогда, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, основным учетным способом была инвентаризация. Другие следовали мнению, что бухгалтерский учет появился более 500 лет тому назад, в 1494 г., когда вышла в свет книга итальянского монаха Луки Пачоли (1415–1517) «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Имеются данные, что бухгалтерский учет появился 100 лет назад, именно тогда, когда возникли первые теоретические элементы учета. Конечно, связано это было с развитием науки и новыми подходами к пониманию бухгалтерского учета. Объектом учета стали выступать не факты хозяйственной жизни, а информация о них.

Бесспорно, учет появился одновременно с человеческой цивилизацией тысячи лет назад. Развитие его было вызвано, несомненно, потребностями жизни.

Актуальность данной темы вызвана тем, что в настоящее время процессы возникновения и развития бухгалтерского учета, реформирования российского учета, его гармонизации с мировым опытом приводят, несомненно, к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов дальнейшего развития, так как история – это наше настоящее и основа развития нашего будущего.

Возникновение учета и его развитие в странах Древнего мира. Считается, что рождение учета, его первые опыты утаены от нас. Все, что мы можем сказать, так это то, что учет возник не сразу. В первобытном обществе хозяйство было не труднее нашего домашнего, все, что можно было отметить, запоминали без записи. Все факты приходилось запоминать вождю племени. Важно отметить, что древний бухгалтер не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности.

Несколько тысяч лет назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса. Главным учетным приемом была инвентаризация. Она проводилась раз в два года. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами – один отмечал на папирусе число ценностей к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях. «Кладовщики» по окончании дня составляли отчет. Главным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Документы нередко составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

Вавилония стала родиной «учета на карточках». «Карточки» делали из глины. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи факте хозяйственной жизни, после чего документ сушился на солнце или обжигался. На одной стороне таблетки фиксировалось количество принимаемых ценностей, а на обороте записывался итог. Неверные записи стирались. Если надо было уничтожить документ, его разбивали. Позднее первичные документы стали составлять в двух экземплярах.

Учет материальных ценностей осуществлялся так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось «сальдо», которое складывалось с начальным остатком, так выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Здесь мы сталкиваемся с зарождением синтетического и аналитического учета. Вавилония – страна, где впервые возникло законодательство об учете – Законы Хаммураби (1790–1752 гг. до н.э.).

Учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Греция – родина первого счетного прибора – абака . Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали поначалу как самостоятельный объект учета, в дальнейшем – как средство в расчетах, и, в конце концов, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь.

На должность материально ответственного лица назначались исключительно обеспеченные люди, так как греки рассматривали кражу исключительно как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у ответственных лиц. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи.

Финансовый контроль находился в руках 10 лиц, которые выбирались населением. Они вели учет всех доходов и расходов государства, учет храмового имущества, а также занимались проведением инвентаризаций имущества. Отчетность носила публичный характер.

Записи в учете выполнялись на дощечках, папирусе и пергаменте. Здесь велись учетные книги, также существовала развитая система учетных регистров. Первой книгой была Adversaria , которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. В дальнейшем она будет называться памятной, или Мемориалом. Это была просто черновая книга. Codex accept et expensi и Codex rationum domesticorum – книги для беловой записи. В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей.

В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства. Учет государственных финансов был сосредоточен в руках квесторов, контролировавшие операции, связанные с движением денег. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе. Главный отраслью производства было сельское хозяйство.

Основные факторы развития учета в Средневековье, по мнению А.М. Галагана, ‒ знаменитого бухгалтера , специалиста по теории и практике счётных наук: возросшее влияние церкви и ее обогащение; крестовые походы; хозяйственный строй и уклад жизни раннего Средневековья.

Усиление контрольной функции потребовало проведения и контроля качества учетной информации. Это привело к появлению профессии аудиторов. Англии первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г.

Учетными приемами являлись инвентаризация и отчетность. Данный факт привел к появлению инструкций по организации хозяйства и формированию отчетов. Низкий уровень грамотности той эпохи отрицательно повлиял на уровень учетных записей. Затрудняло ведение учета применение римских цифр. А арабскими цифрами было запрещено пользоваться при записях в счетные книги законом.

Двойная запись впервые была изложена в работе католического монаха Луки Пачоли «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений» (1493 г.). Он сформулировал два базовых постулата:

1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Следует отметить, что в Италии двойная запись применялась задолго до выхода книги Луки Пачоли.

Исследования ученых показывают, что развитие теории и практики бухгалтерского учета в современном понимании происходило в зависимости от темпов развития промышленности, торговли и товарноденежных отношений. Поэтому, в разных странах образовывались свои школы бухгалтерского учета: ита льянская; французская; германская; англоамериканская и российская школы .

Итальянская школа считала, что контрольная функция является основной в бухгалтерском учете. Ведь цель учета – это контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Поэтому, учету придавался юридический аспект.

Французская школа имеет экономический аспект. Цель учета – выявление эффективности хозяйственных процессов. Бухгалтер становится экономистом, одним из организаторов хозяйственной жизни предприятия.

Германская школа воплощала собой процедурный аспект бухгалтерского учета. Она считала, что учетная процедура – это и цель, и предмет, и метод бухгалтерии. Научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, что превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса. Истоки бухгалтерского моделирования находятся в германской школе. Именно здесь положено начало алгоритмизации учета. Двойная запись интерпретируется как математическое следствие баланса.

В англоамериканской школе развивался информационный подход к бухгалтерскому учету. Здесь родилась идея создания теории бухгалтерского учета. В. Э. Патон предложил найти общие положения и из них вывести теорию. В дальнейшем уже самые значимые положения стали называть постулатами, а правила, которые вытекают из них, ‒ принципами. Патон – автор первых стандартов бухгалтерского учета, изданных американской ассоциацией бухгалтеров в 1936 г. Это была первая попытка объединить идеи теоретиков и повседневные проблемы практиков.

Родоначальниками русской школы бухгалтерского учета считают К.И. Арнольда (различал теорию и практику бухгалтерского учета, популяризировал немецкую форму, использовал для объяснения двойной записи математику), И. Ахматова, Э.А. Мудрова и И.С. Вавилова. Здесь обсуждалась необходимость создания института бухгалтеров; организовывались курсы бухгалтеров, коммерческие училища и школы; появилась возможность высшего экономического образования.

Отметим, что отечественная учетная мысль развивалась в условиях внедрения иностранных методик. Поэтому в России она позволила выделить четыре этапа развития бухгалтерского учета.

В допетровскую эпоху текущий учет осуществлялся на пергаменте, досках, берестяных грамотах. Учет развивался преимущественно в государственном секторе. Здесь двойная бухгалтерия еще не применялась. Существенный вклад в развитие учета на русской земле внесли монастыри. Монастырские хозяйственные книги дифференцировались по двум направлениям: по назначению и по стадии учетного процесса.

В Российской Империи наметилась тенденция регламентации основных подходов к ведению учета в государственном секторе и в торговле. Главным пользователем данных было государство, именно на его потребности и ориентировались при составлении отчетов. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности не был достаточно регламентирован. Единого отчетного периода установлено не было. На предприятиях оптовой торговли и отраслей народного хозяйства стали применять систему двойной записи. Осуществлялось ведение трех книг: товарной, кассовой и расчетной. Выделились главные (мемориал, кассовая, журнал, главная) и вспомогательные (ресконтро, фактурная) книги.

За годы советской власти в результате последовательной разработки и практической реализации системы исследовательских программ сложилась качественно новая парадигма, обусловленная конкретными историческими условиями, ‒ советский бухгалтерский учет. Эта парадигма была продолжением традиций русской бухгалтерии – ее творческого духа. За этот же период в развитии учета были достигнуты впечатляющие результаты:

• созданы всесторонние методологические концепции учета (Рудановский, Галаган); унифицирован план счетов и типизированы формы отчетности;
• спроектированы и получили распространение новые формы счетоводства – мемориальноордерная и журнальноордерная;
• вошел в жизнь нормативный учет;
• внедрена вычислительная техника;
• возникла широчайшая сеть подготовки кадров.

Начало четвертого этапа развития бухгалтерской отчетности можно отнести ко времени распада СССР и более интенсивной ориентации на рыночные образцы хозяйствования. В конце ХХ в. происходит сокращение бухгалтерской отчетности и приближение ее состава и содержания к требованиям международных стандартов.

Стремление привести национальную систему бухгалтерского учета к МСФО повлекло за собой реформирование всей системы учета . Раньше основным потребителем финансовой информации в России было государство. Благодаря реформам бухгалтерская информация стала доступной для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. Применение правил МСФО открывает доступ российским компаниям на международные рынки капитала. Проблемой является несовместимость МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета, отсутствие ряда бухгалтерских счетов, проводок, форм первичных документов и регистров отчетности. Но все российские организации должны перейти к новым стандартам подготовки отчетности, чего требует нынешняя мировая экономика.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения и передает посредством отчетов информацию заинтересованным пользователям.

В ходе экономического развития и политических преобразований меняет свою форму современная теория бухгалтерского учета . Изучение возникновения и развития бухгалтерского учета помогает специалистам объективно оценить факты хозяйственной жизни и освоить технику научного прогнозирования.

Бухгалтерский учет на современном этапе – это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Проводя итог всем изменениям в системе российского учета и отчетности, происшедшим в течение последних лет, можно сделать вывод, что большинство задач решены, но нельзя на этом останавливаться, ведь для реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО еще многое, что предстоит сделать. Хотя и сам процесс реформирования значительно отстает от запланированных сроков, что является причиной многих отрицательных моментов в бухгалтерском учете.

Для устранения этих недочетов необходимо как можно быстрее и качественнее совместить МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета.

Наука о бухгалтерском учете достаточно многогранна и не ограничивается лишь набором правил, которые изложены в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета, несомненно, расширяются при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий с учетом исторического аспекта.

Еще в начале XVII века испанский деятель бухучета Бартоломео де Солозано сказал: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается. Без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди не смогли бы понимать друг друга». Не претендуя на лавры древнейшей профессии, мы с вами тем не менее имеем все основания гордиться богатой профессиональной историей.

Возникновение бухгалтерского учета в нашей, да и в любой другой стране неразрывно связано с появлением государства и с необходимостью сбора налогов. Нельзя сказать, что учет не велся раньше: и в доисторические времена наши пращуры «учитывали», какое количество корешков они собрали, сколько сделали каменных топоров. Такой «бытовой» учет ведется и сейчас. Но именно появление государства, которое содержалось за счет населения, заставило вести учет на новом уровне и стало зарождением бухучета таким, какой мы имеем сейчас.

Человек как единица налогообложения

Русским князьям, а потом и захватчикам-татарам нужно было учитывать население для сбора дани. Поэтому датой рождения учета как такового можно считать год 1246, когда татары провели перепись населения захваченных южнорусских княжеств. Население учитывалось как единица налогообложения, по данным переписи составлялись «писцовые книги». Правда, ни о каком единообразии речи не шло.

Затем в XVI веке появилась потребность в имущественном учете - имущество было, а учета нет. Учет выражался в ведении всевозможных хозяйственных книг. Правда, книги эти порой отличались полным отсутствием логики, что сильно подрывало доверие к этим древним бухгалтерским отчетам.

ЧТО БЫЛО НА ПРАКТИКЕ. Некий старец Капитон вел учет на соляных промыслах. По его данным, за три года (1639-1642) приход от продажи соли составил 905 рублей. Эта же цифра стоит и в итоге расходной книги. То есть приход равен расходу, и, следовательно, у приказчика не должно ничего остаться. Однако в конце книги есть дополнение, в котором Капитон отчитывается, что за время службы отправил в монастырь и другие места хлебных запасов на сумму 593 рубля 25 алтын и, кроме того, привез в монастырь 150 рублей «налом». Откуда что взялось, разобраться по записям в книге невозможно.

Ревизор эпохи. В 1654 году создано первое в нашем государстве специализированное счетное учреждение, прообраз Минфина - Счетный приказ (Приказ счетных дел). Основной функцией его тогда была проверка осуществленных расходов, в частности выдач полкового жалованья.

Заграничные стандарты

Петр I, как известно, был очень деятельным человеком, его жажда реорганизации затронула и бухгалтерский учет. Именно в его правление вошло в штатное расписание само слово «бухгалтер», вытеснив русское «счетчик». Слово - шведского происхождения и впервые появилось в России в 1710 году в период Северной войны, когда при взятии Выборга был пленен шведский бухгалтер. 24 января 1722 года была издана «Табель о рангах», где в самой нижней клетке вслед за архивариусом и актуариусом появилась должность «бухгалтер при коллегиях».

Нормативная база по моде того периода создавалась просто - переводом западных документов. В основном голландских. Так, например, после строительства верфи в Петербурге был переведен регламент «Об управлении Адмиралтейской верфи» от 5 апреля 1722 года. Он предусматривал довольно строгую систему натурально-стоимостного учета материалов. Надо отметить, что этот документ оказал влияние на всю систему бухгалтерского учета, ведь в нем впервые появилось правило: бухгалтер учитывает не саму действительность, а то, что об этой действительности указано в первичных документах.

Цифра эпохи К концу Петровской эпохи насчитывалось всего 11 (одиннадцать) «букгалтеров» (тогда именно так звучало это слово).

Развитие отечественной бухгалтерской мысли

Появление частных производств повлекло за собой широкое распространение бухучета. Правда, порядка больше не становится.

ЧТО БЫЛО НА ПРАКТИКЕ. В Сенате отчитывалась камер-коллегия за 1771 финансовый год. По ее данным, случился перерасход на 371 тыс. рублей, однако, по данным Сената, у учреждения должно было остаться 313 тыс. рублей свободных денег. Как выяснили, разница случилась из-за того, что без всяких объяснений коллегия исправила остатки на начало 1771 года и не учла некоторые полученные доходы. Сумма была немаленькая по тем временам - примерно 1,5 процента всего бюджета страны. Чем закончилось разбирательство, история умалчивает.

В это время издаются новые учебные книги по бухгалтерии, в том числе отечественных авторов. Создаются училища, в которых преподают бухгалтерский учет.

Изобретение эпохи. Во время Отечественной войны 1812 года в наполеоновской армии находился французский математик Ж. Понселе. Он оказался в русском плену, где и увидел оригинальный счетный прибор - счеты. После освобождения Понселе прихватил с собой образец и начал активно продвигать счеты во Франции под названием «буйе». Из Франции русские счеты распространились по всему миру. Их попытались экспортировать в Россию, но бизнес не пошел - у нас счеты уже были.

Тройная запись

Двойная «итальянская» запись к середине XIX века широко применялась в России. Но в 1870 году стараниями русского самородка Федора Венедиктовича Езерского (1836-1916) появилась на свет так называемая тройная русская бухгалтерия. Ну, казалось бы, появилась и появилась, еще одна теория, из многих. Однако Федор Венедиктович был очень незаурядным человеком. Всю силу своего таланта он направил на продвижение своей идеи и критику двойной бухгалтерии. Надо отметить, что он сильно преуспел: система его использовалась повсеместно наряду с двойной бухгалтерией. А бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912 год) в Бельгии рекомендовал изучение во всем мире русской бухгалтерии.

Противники Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре отметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм двойного учета. Взаимное противостояние апологетов двойной и тройной записи в конце концов переросло во взаимные оскорбления и поливание грязью друг друга в СМИ. В общем, оппоненты перешли на личности. Такая форма дискуссии, вероятно, немало забавляла бухгалтеров того времени. Противостояние титанов двойной записи и тройной бухгалтерии продолжалось вплоть до смерти Езерского.

Технология эпохи. В 1846 году петербургский учитель музыки Куммер предложил механическое устройство для счета. Устройство работало на принципе реек. Прибор был очень успешным и вошел в историю вычислительной техники под названием счислителя Куммера. Модификации прибора выпускались и в СССР. Доподлинно известно, что его делали в 1949 году, а некоторые специалисты утверждают, что «счислителем» пользовались вплоть до 70-х годов прошлого века.

Чрезвычайный учет

После революции и Гражданской войны появились молодые бухгалтеры-новаторы. Одной из попыток навести порядок было создание «Чрезучета» (сокращение от «Чрезвычайный учет»). Это учетный орган, образованный в Петрограде в 1920 году. Он занялся составлением глобальной, охватывающей всю столицу картотеки, в которой должны были накапливаться данные обо всех материальных ресурсах Петрограда. Даже при нынешнем уровне автоматизации это кажется малореальным, что уж говорить о том времени. Еще одним нововведением было создание теории научной организации труда, вплотную коснувшейся бухгалтерии. Так, например, был создан отчетный прибор «Система ручьев». Это наглядное пособие, состоящее из дощечки, воткнутых в него штырьков и металлических шайб, нанизанных на штырьки. Принцип действия простой: совершая какую-либо бухгалтерскую операцию, вместо записи в бухгалтерские регистры производится перебрасывание шайб с одного штырька на другой. Очень наглядно и понятно для любого директора (что, кстати, актуально и сейчас).

Не обошли стороной бухгалтерию стахановское движение и соцсоревнования. Вот один пример. Главного бухгалтера «попросили» сдать годовой отчет к 2 января и представить все это как инициативу снизу. Как это сделать даже не физически, а фактически без наличия всех документов, которые не могли поступить к тому времени, не объяснили, но зато пригрозили. Пришлось делать, наплевав на достоверность.

Цитата эпохи. «…Наши бухгалтера (орфография оригинала. - Примеч. ред.) не всегда, к сожалению, отличаются элементарными свойствами обычного буржуазного честного бухгалтера. Я преклоняюсь перед некоторыми из них, среди них есть честные, преданные работники, но имеются и паршивые, которые могут сочинить любой отчет и которые опаснее контрреволюционеров, не ликвидировав их, мы не можем двигать дальше ни хозяйство страны, ни ее торговлю» (И.В. Сталин, доклад «Организационный отчет ЦК», 1924 год).

Социалистический учет

Бухучет постепенно трансформировался под сложившуюся государственную систему. В конце 40-х годов советские бухгалтеры внедрили журнально-ордерную форму учета. Кто именно ее изобрел, точно до сих пор не известно.

Чем же отличался социалистический учет от капиталистического? «Характерной чертой капиталистического учета является фальсификация учетных данных. Если социалистический учет строится на научной основе и объективно должен быть простым и правдивым, то в условиях капитализма от учета требуется другое. Бухгалтерский учет, подчиненный интересам капиталистов, направлен на то, чтобы скрыть истинный источник и размер прибыли, степень эксплуатации рабочего класса, факт присвоения прибавочной стоимости, созданной трудом рабочих» - такое определение дано в одном из учебников того времени.

Так это или нет, нам с вами выпало узнать на практике.

Учреждение эпохи. В 1975 году в Горьком на базе Высшей школы МВД СССР была создана Академия МВД, специализировавшаяся на подготовке специалистов по борьбе с экономическими преступлениями. А в 1983 году было принято положение о подразделениях БХСС.

«Бухгалтерский учет, подчиненный интересам капиталистов, направлен на то, чтобы скрыть истинный источник и размер прибыли» (из советского учебника по бухучету)

Что, где, когда в российской бухгалтерии случилось впервые

В этот день было названо имя первого российского бухгалтера. Им стал человек по фамилии Тиммерман. Это был иностранный купец, предложивший образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-коллегии он был назначен бухгалтером Санкт-Петербургской таможни.

1772 ГОД
ПЕРВОЕ БУХГАЛТЕРСКОЕ УЧИЛИЩЕ

Открыто первое в России Санкт-Петербургское коммерческое училище - Демидовский коммерческий воспитательный институт, в котором помимо всего прочего преподавали бухгалтерский учет. Первоначально открыт институт был в Москве, хоть и назывался Санкт-Петербургским, затем переехал по месту названия.

1783 ГОД
ПЕРВАЯ КНИГА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

В Петербурге огромным по тем временам тиражом в 500 экземпляров была издана книга «Ключ коммерции». История возникновения первой русской книги по бухгалтерскому учету весьма занятна. Двести лет ученые пытались установить, кто же ее автор. Оказалось, книга переводная - англичанина Хавкинса.

НАЧАЛО XIX ВЕКА
ПЕРВЫЕ ДЕБЕТ, КРЕДИТ И СТОРНО

Карл Иванович Арнольд (1775-1845), крупнейший российский теоретик того времени, в своих работах предложил терминологию, которой мы пользуемся до сих пор. Он ввел такие термины, как «дебет», «кредит», «сторнировать». Кроме того, именно Арнольд дал написание глагола «дебитовать» через «и».

1824 ГОД
ПЕРВЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ

Опубликован один из первых комментариев к нормативному акту по бухгалтерскому учету под названием «Систематическое начертание существующих российских узаконений об общих денежных заемных актах между частными людьми употребляемых». Комментируемым документом оказался Устав о банкротах.

1875 ГОД
ПЕРВАЯ КОНСУЛЬТАЦИОННАЯ КОМПАНИЯ

В городе Санкт-Петербурге на улице Караванной был учрежден первый в России бухгалтерский кабинет. Кабинетами в то время назывались консультационные компании. Учредителем бухгалтерского кабинета был Адольф Маркович Вольф, он же является издателем первого профессионального журнала русских бухгалтеров.

1888 ГОД
ПЕРВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ

Начал издаваться журнал «Счетоводство» - первое в России специализированное периодическое издание по бухучету. Журнал выходил по 1904 год. В одном из первых номеров вышла статья «Способ цветного провода», теперешнее название которого - красное сторно. Автором статьи был бухгалтер и научный деятель А.А. Беретти.

Что ждет бухгалтерскую профессию в ближайшие десятилетия

Наибольшее влияние на будущее профессии окажет развитие электронных технологий и коммуникаций: как компаний с налоговиками, так и компаний между собой.

2009 год. В будущем году может вступить в силу новый закон «О бухгалтерском учете». Им в числе прочего будет отменена обязательная подпись главбуха на финансовых документах. Будут узаконены первичные документы в электронном виде.

Есть надежда на поправки в Налоговом кодексе, которые ограничат вольницу налоговиков при блокировке банковских счетов компаний. В частности, налоговиков обяжут отправлять решения о разблокировке через интернет, что ускорит процесс размораживания денег.

2010 год. С этого года может быть введена единая пониженная ставка НДС. Не исключено, что одновременно появится регистрация плательщиков этого налога, которую не смогут пройти (и соответственно лишатся права выставлять своим покупателям счета-фактуры) небольшие компании. Сами счета-фактуры могут стать электронными - их нужно будет посылать налоговикам как электронную отчетность. Впрочем, возможно, что НДС вообще будет заменен на налог с продаж. Но все это из области предположений - прения по поводу НДС между лебедем (Минэкономразвития), раком (Минфин) и щукой (Администрация президента) ведутся годами, а воз и ныне там.

В 2010 году доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих работу налоговиков, по сравнению с 2008 годом должна вырасти аж на целых 5 процентов - такая цифра содержится в проекте критериев оценки работы ФНС, разработанных в свое время Минфином. Самое интересное, сколько довольных налогоплательщиков набирается сегодня, в финансовом ведомстве не знают и хотят провести на этот счет целое социологическое исследование (с предсказуемым для нас с вами результатом).

2011 год. По планам ФНС, 80 процентов компаний перейдет на электронную отчетность. К этому году закончится эксперимент по налогу на недвижимость в «пилотных» регионах. И уже в 2011 году новый налог может быть введен в действие на всей территории России.

2016 год. Все перейдут на отчетность через интернет. Появятся множество разных онлайн-сервисов, в том числе общение с инспектором через Сеть. «Первичка» на практике станет электронной - подписанной цифровой подписью. Документооборот между компаниями заметно ускорится. Документы, необходимые налоговикам для проверки, тоже можно будет посылать через интернет.

2020 год. Инспекторы добьются права постоянного доступа через интернет к данным налогоплательщиков, содержащимся в их компьютерах (в том числе бухгалтерских программах). Сами программы будут стандартизированы, с тем чтобы налоговики могли выкачивать из них любые сведения и сверять их с полученной отчетностью в автоматическом режиме. Появятся «хакеры», специализирующиеся на сокрытии нежелательных данных от инспекторов.

2035 год. Справки 2-НДФЛ и декларации по этому налогу будут не нужны: данные о доходах за год будут храниться на чипе, вживленном в человека, и ежегодно считываться автоматически 30 апреля.

2050 год. Появится искусственный интеллект, способный заменить человека. Но настоящего главного бухгалтера это чудо заменить не сможет, поскольку заставить машину мыслить творчески так и не получится.