Ндс не облагается на основании усн. Что нужно знать дополнительно. Когда организация на УСН выставляет счёт фактуру
Одной из немаловажных причин, по которой многие предприниматели и организации отдают предпочтение «упрощенке» — это освобождение плательщиков единого налога от НДС и связанных с его исчислением и уплатой волокиты. Однако не все так просто. В статье мы расскажем об основных моментах учета по данному налогу, которые следует иметь в виду всем УСН-щикам.
Выставляется счет-фактура с выделенным НДС
В уже завершенных делах налогоплательщики могут подать дополнительную налоговую декларацию не позднее трех лет с даты истечения срока подачи заявок. В этих случаях Высший административный суд не рассматривал ситуации, когда налогоплательщик является покупателем, который выходит за рамки настоящего дела, но в отношении административной практики Финансового управления эта оценка абсолютно необходима, - добавил Йиржи Фойтик. В настоящее время анализируются финансовые последствия вышеупомянутых суждений по этим случаям.
Откуда может взяться НДС при «упрощенке»
В общем случае, плательщик УСН, действительно, освобождается от перечисления НДС в бюджет. Основание – пункты и статьи 346.11 Налогового кодекса.
Но в этом правиле есть исключения.
Так, например, указанное положение не распространяется на (ст. 174.1 , п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
Приобретаются товары или услуги у иностранцев
Пример из практики: муниципалитет Стржельске Хоштице подал налоговую декларацию на приобретение недвижимого имущества, где она заявила согласованную цену в 300 чешских крон без налога на добавленную стоимость в качестве основы для расчета налога. Муниципалитет обжаловал это решение и подал кассационную жалобу. В рассматриваемом случае определяемая цена была решающим фактором для налоговой базы. Согласованная цена в соответствии с § 13 установленной законом меры для целей налога на приобретение недвижимого имущества является предметом рассмотрения приобретения права собственности на недвижимое имущество.
· импортный НДС;
· НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
· налог при осуществлении деятельности по договорам доверительного управления имуществом;
· НДС при реализации концессионных соглашениях на российской территории.
Имейте в виду: подробнее с вопросом можно ознакомиться, например, в письме Минфина России от 2 марта 2011 г. № 03-07-11/38 .
В таком случае плательщик не только будет облагать налогом свои доходы от передачи имущества, но также и сумму, которую он собирал для государства, и которая фактически не стала частью его имущества. Согласованная цена означает оплату приобретения права собственности на недвижимый объект. Термин «вознаграждение» определяется в § 4 установленной законом меры как «сумма в денежной форме или стоимость неденежного вознаграждения, которая предоставляется за полученную производительность». Таким образом, налоговый администратор приступил к оценке налога в соответствии с установленной законом мерой.
Более того, если УСН-щик приобретает товары, работы или услуги у хозяйствующего субъекта, который применяет общую систему налогообложения, то он платит НДС продавцу вместе со стоимостью соответствующего наименования.
Если же плательщик УСН сам выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, то он должен уплатить его сумму в бюджет. Основание – подпункт 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса . Налоговая служба также указывает на это в письме от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690.
Заявитель оспорил решение ответчика, подав иск в районный суд в Ческе-Будеевице. Интерпретация, используемая ответчиком в оспариваемом решении, неверна, поскольку она основана на первоначальном намерении законодательного органа изменить лицо налогоплательщика на приобретателя имущества. Однако даже в законном акте в решительном тексте он был налогоплательщиком налога плательщика.
Нормативная мера определяет точный метод определения налоговой базы в § 10, так что налог на приобретение недвижимого имущества является основанием для стоимости приобретения. В пункте 11 затем определяются четыре способа определения стоимости приобретения, которые составляют основу налога. В рассматриваемом случае это согласованная цена, которая определяется в договоре купли-продажи. Поэтому договорная цена передачи недвижимого имущества была четко определена между сторонами в договоре купли-продажи.
Причем по перечисленным в бюджет денежным средствам налогоплательщику придется отчитаться в свою инспекцию. А именно: представит декларацию по НДС за тот квартал, в котором УСН-ком были выставлены счета-фактуры. Об этом говорит пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса .
Раздел 13 установленной законом меры определяет цену, согласованную с покупателем, в качестве вознаграждения за приобретение права собственности на недвижимость, если рассмотрение в рассматриваемом случае представляет собой общую сумму наличных денег, которую приобретатели недвижимости уплатили заявителю за имущество в качестве лица, передающего имущество, для полученных характеристик.
Региональный суд также заявил, что Трехдневный закон и установленная законом мера являются двумя различными правовыми нормами, каждый из которых определяет предмет налога, предмет налога, налоговую базу и другие особенности для конкретного вида налога. Таким образом, выводы, сделанные в прецедентном праве и административной практике на сегодняшний день по тридному закону, не могут применяться к законодательной мерам. Согласно региональному суду, положения рассматриваемой правовой меры настолько ясны в отношении рассматриваемого вопроса, что на практике они не вызывают никаких сомнений.
Обратите внимание: с 1 октября прошлого года плательщики УСН по письменному согласованию с контрагентом имеют право не выставлять счет-фактуру. Такое нововведение было внесено Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ . По данному вопросу полезно ознакомиться также с тематическими письмами Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44863 и от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783 .
Когда организация на УСН выставляет счёт фактуру?
Заявитель оспорил решение областного суда кассационной жалобой. Заявитель также указал на законодательный процесс, который предшествовал принятию правовой меры. Однако этот законопроект не был одобрен. Новый закон был принят в форме юридической меры. Однако до принятия этого законодательства произошли коренные изменения в первоначальном предложении, которое в отсутствие нового пояснительного меморандума не уточняется. Важнейшим изменением является тот факт, что установленная законом мера не включает запланированное изменение лица налогоплательщика, единственное ключевое отличие, существующее между оригиналом и новым законодательством.
Применение УСН никак не освобождает плательщика единого налога от обязанностей налогового агента. Это правило распространяется и на НДС – и пункт 5 статьи 346.11 Налогового кодекса.
Как учесть НДС при расчете единого налога
Порядок налогового учета сумм НДС определен такими нормативами как:
Поэтому нельзя полагаться на пояснительный меморандум к первоначальному законопроекту. В своем заявлении подсудимый предположил, что жалоба кассационной инстанции будет уволена. Юридическая мера четко определяет налоговую базу для приобретения недвижимого имущества в качестве стоимости приобретения, а в данном случае стоимость приобретения означает вознаграждение, полученное покупателями за приобретение права собственности на переданную недвижимость.
Подсудимый не согласился с заключением заявителя о том, что налоговая база в установленной законом мере существенно не отличается от той, которая содержится в Законе о триаде. В соответствии со статьей 9 (1) Закона о Триаде передача или передача права собственности на недвижимое имущество облагается налогом. В настоящее время действующая статья 2 (1) законодательной меры рассматривает приобретение права собственности на определенную группу недвижимого имущества в качестве объекта налогообложения.
Выручка от реализации определяется по всем поступлениям от реализации товаров, работ и услуг – пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса .
Таким образом, с точки зрения формального подхода, получается, что даже тот НДС, который подлежит уплате в бюджет, должен учитываться плательщиком УСН в качестве дохода. Именно этой позиции придерживает Минфин России – смотрите, например, письма от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280 и от 11 января 2008 г. № 03-11-05/02 .
Поэтому определение субъекта налога отличается от предыдущего правового регулирования. Поэтому нельзя сделать вывод, что можно было бы применить прецедентное право и теоретические и юридические заключения относительно налога на передачу недвижимости без дополнительного налога на приобретение недвижимого имущества.
Высший административный суд аннулировал решение областного суда в Ческе-Будеевице и решение ответчика и вернул дело ответчику для дальнейшего разбирательства. Региональный суд в решении по апелляции заявил, что сумма, которая должна быть согласована, должна рассматриваться как сумма, охватывающая все финансовые операции, которые заявитель предоставил покупателям для продажи недвижимого имущества.
Но если у предпринимателя или организации есть время и желание (т.е. цена вопроса достаточно велика) наведаться в суд, то есть все шансы отстоять свою позицию. Ведь арбитры признают правомерным возможность включения в состав налогооблагаемых доходов «очищенной» от НДС выручки. Как справедливо считают судьи, уплачиваемый в бюджет налог не является экономической выгодой налогоплательщика. Следовательно, рассматривать его сумму как доход не нужно. Данные выводы содержат, в частности:
Приемлемыми расходами в соответствии со статьей 24 предусмотренной законом мерой являются вознаграждение и издержки, о которых свидетельствует эксперт, облагаемый налогом, в качестве экспертного заключения, определяющего цену, определенную, если такая оценка требуется налоговой декларацией, если этот налог используется налогоплательщиком в налоговой декларации или в дополнительной налоговой декларации.
Согласованная цена в соответствии с разделом 13 нормативной меры «для целей налога на приобретение недвижимого имущества является оплатой приобретения права собственности на недвижимое имущество». В соответствии с разделом 4 (1) законодательной меры выплата, в конечном счете, означает «сумма денег или стоимость неденежной эффективности, которая предоставляется для полученной производительности».
· постановления ФАС Поволжского округа от 14 марта 2011 г. № А72-4554/2010 и от 17 августа 2006 г. по делу № А65-6256/2006 ;
Напомним, что плательщики УСН должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по единому налогу в специальной книге, чьи форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н .
При определении налоговой базы в соответствии с согласованной ценой решающее определение вознаграждения в § 4 установленной законом меры связано с системным характером вышеупомянутых положений. При оценке спорных вопросов, необходимо прийти также из конституционно гарантированного права на владение собственностью и возражения закона при определении налоговых обязательств. Следовательно, нельзя оставлять под сомнением только в том случае, как это сделал Региональный суд в решении по апелляции. Таким образом, Высший административный суд также продолжил рассмотрение дела.
Основной довод налоговых органов – плательщик УСН освобожден от уплаты НДС действующими нормами налогового законодательства. И, соответственно, данный фискальный платеж не может быть учтен в расходах закрытого перечня пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса .
Законопроект был ответом на пересмотр частного права Гражданским кодексом с года. Юридическая мера, в отличие от законопроекта, сохранила определение плательщика в качестве налогоплательщика в случае реальной передачи недвижимого имущества. В отношении рассматриваемого дела основной пояснительный меморандум к статье 13 Статута, согласно которому договорная цена включает любое вознаграждение, которое будет или должно быть предоставлено по договоренности между сторонами для приобретения права собственности на недвижимый объект, либо приобретателя или любого другого лица, либо в пользу передающего лица, либо третьего лица.
Что касается «входного» НДС, то здесь проблем нет и для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» его сумма является расходом, который учитывается при исчислении единого налога. Основание для этого предоставляет подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса .
По этой причине возражение заявителя о том, что пояснительный отчет не может быть учтено, не оправдано. С другой стороны, следует отметить, что цитируемая пресса Сената, по сути, является лишь «переработкой» первоначального пояснительного меморандума к проекту правительственного законопроекта, без каких-либо изменений в предлагаемом законодательстве, который последовательно отражается в пояснительном отчете. В пояснительной записке также не объясняется намерение включить налог на добавленную стоимость в налоговую базу и порядок осуществления этого намерения в фактическом тексте законодательства.
«Ввозной» НДС, который импортеры уплачивают в казну на таможне, также ничто не мешает учесть при исчислении суммы единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки». Положения об этом содержат подпункт 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза и подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса .
Компания на УСН - налоговый агент по НДС
Это, безусловно, подрывает значимость этого пояснительного отчета для толкования соответствующих положений. В соответствии с разделом 9 (1) Закона о Триаде субъектом налога является «передача или передача права собственности на недвижимое имущество». Налогоплательщик в соответствии с разделом 8 (1) Закона о триаде получателя.
Выставление счета-фактуры с НДС вместо документа без НДС
Хотя установленная законом мера как субъект налогообложения определяет «приобретение имущественного права на недвижимое имущество» как субъекта налога, частично другая формулировка не имеет существенного эффекта, поскольку, несмотря на использование некоторых других условий при определении предмета налога, действующая законодательная мера и трехлетний срок, в отношении определения налоговой базы по согласованной цене. Только законодательная мера содержит определение цены, о которой говорится в §.
Имейте в виду: сумма налога не подлежит включению в стоимость приобретенных ценностей и отражается в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Исключения – операции по приобретению плательщиком УСН основных средств или нематериальных активов. Об этом говорят подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса , пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса , пункт 8 ПБУ 6/01 и пункт 8 ПБУ 14/2007 , утвержденные приказами Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и от 27 декабря 2007 г. № 153н соответственно. Помимо этого, полезная информация по вопросу содержится, например, в письме Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03 .
Упрощенец выдал счет-фактуру с НДС
В связи с этим Высший административный суд не может убедить районный суд в том, что в рассматриваемом случае невозможно полагаться на прецедентное право, касающееся закона о триде. Высший административный суд последовательно постановил, что изменение правила обычно не исключает применимости прецедентного права к предыдущему законодательству, особенно если оно аналогично или имеет то же значение и цель. Это и так.
В нем выражается значение налога на передачу недвижимости как такового, то есть налогообложение финансового дохода, полученного путем продажи имущества. Поэтому важна стоимость переданного недвижимого имущества. Эти выводы также должны применяться к налогу на приобретение недвижимого имущества в соответствии с установленной законом ставкой, поскольку он такой же, как налог на передачу недвижимости, подлежащий передаче недвижимого имущества. Поскольку заявитель выдвигает кассационную жалобу, в этом случае плательщик не только передал бы свои доходы от передачи имущества, но также сумму, которую он собрал для государства и которая фактически не стала частью его имущества.
Важным моментом также является то, что, несмотря на отражение информации по НДС отдельной строкой, его учет ведется в порядке, аналогичном стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Так, например, налог по товарам для перепродажи необходимо включать в расходы по мере реализации таковых – подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса . Минфин России указывал на это, в частности в письме от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275 .
Может ли плательщик УСН принять НДС к вычету?
На этот вопрос налогового учета, в отличие от других, уже приводившихся выше, можно дать однозначный ответ – нет, нельзя.
Ведь УСН-щик не является плательщиком НДС. Поэтому и принять «входной» налог к вычету у него не получится. При этом не имеет значения – выставлялся ли им в соответствующем периоде счет-фактура с выделенной суммой налога или нет.
Даже высшие судьи подтвердили такой подход в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 .
Арбитры справедливо указали, что статуса плательщика НДС в рассматриваемой ситуации не возникает. А значит, у налогоплательщика не появляется права и на применение налоговых вычетов. Положениями главы 21 основного налогового документа не предусмотрено возможности уменьшения налога, уплачиваемого на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса , на какие-либо вычеты.
Резюме:
1. В общем случае, плательщик УСН освобождается от перечисления НДС в бюджет. Но существуют исключения.
2. Если УСН-щик приобретает товары, работы или услуги у хозяйствующего субъекта, который применяет общую систему налогообложения, то он платит НДС продавцу вместе со стоимостью соответствующего наименования.
3. Если плательщик УСН сам выставляет счет-фактуру с выделенным НДС, то он должен уплатить его сумму в бюджет. Причем по перечисленным в бюджет денежным средствам налогоплательщику придется отчитаться в свою инспекцию. А именно: представит декларацию по НДС за тот квартал, в котором УСН-ком были выставлены счета-фактуры.
4. С 1 октября прошлого года плательщики УСН по письменному согласованию с контрагентом имеют право не выставлять счет-фактуру.
5. Применение УСН никак не освобождает плательщика единого налога от обязанностей налогового агента.
6. С точки зрения формального подхода, получается, что даже тот НДС, который подлежит уплате в бюджет, должен учитываться плательщиком УСН в качестве дохода. Но данное мнение не бесспорно.
7. Плательщики УСН должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по единому налогу в специальной книге.
8. «Входной» и «таможенный» НДС могут быть признаны в составе расходов у плательщика УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
9. Сумма налога не подлежит включению в стоимость приобретенных ценностей и отражается в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Исключения – операции по приобретению плательщиком УСН основных средств или нематериальных активов.
10. Несмотря на отражение информации по НДС отдельной строкой, его учет ведется в порядке, аналогичном стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
11. УСН-щик не является плательщиком НДС. Поэтому и принять «входной» налог к вычету у него не получится. При этом не имеет значения – выставлялся ли им в соответствующем периоде счет-фактура с выделенной суммой налога или нет. Данный вывод подтверждают, в том числе, высшие судьи.
Добрый день, Александр. По вашему вопросу существуют разъяснения
Минфина РФ:
И ФНС РФ:Письмо Минфина России
от 16.05.2011 г. № 03-11-06/2/75Вопрос:
Вправе ли ООО требовать от контрагентов, применяющих УСН, с которыми
ООО заключает хозяйственные договоры, копии заявлений или уведомлений о
применении контрагентами УСН? Какие документы являются документами,
подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего УСН?Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции
рассмотрел письмо и сообщает следующее. Как следует из положений п. 1
ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, прежде чем перейти
на применение упрощенной системы налогообложения, организации и
индивидуальные предприниматели обязаны подать в налоговый орган по месту
своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление.При
этом необходимо иметь в виду, что гл. 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации не предусматривает принятия налоговым органом
каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. В этой
связи у налогового органа нет оснований для направления
налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения
указанного специального налогового режима.В случае направления
налогоплательщиком в налоговый орган запроса с просьбой подтвердить факт
применения упрощенной системы налогообложения налоговый орган в
информационном письме сообщает о дате перехода налогоплательщика на
указанную систему налогообложения, а также о фактах представления им
соответствующих налоговых деклараций. Форма данного информационного
письма утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 N
ММВ-7-3/182@.Указанное информационное письмо, его заверенная
копия, копия титульного листа налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения.Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10690@
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ООО о предоставлении
уведомления о переводе ООО на упрощенную систему налогообложения (далее -
УСН) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 Приказа ФНС
России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для
применения упрощенной системы налогообложения» (далее - Приказ ФНС
России N ММВ-7-3/182@) признан утратившим силу Приказ Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 «Об
утверждении форм документов для применения упрощенной системы
налогообложения».
В этой связи Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2) налоговыми органами не используется.
Порядок применения (перехода на) УСН, установленный гл. 26.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривает, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о применении (переходе на) УСН.
Заявление о применении налогоплательщиком УСН носит уведомительный характер, и положениями гл. 26.2 Кодекса не предусмотрено принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению.
В связи с чем у налогового органа нет оснований для направления
налогоплательщику уведомления о возможности или невозможности применения
УСН.
Приказом ФНС России N ММВ-7-3/182@ утверждены формы
документов для применения УСН, в том числе рекомендуемые формы (п. п.
1.1 - 1.3 и п. 1.6 Приказа), которые предназначены для
налогоплательщиков.
Формы документов для применения УСН,
утвержденные вышеуказанным Приказом ФНС России и предназначенные для
налоговых органов, обязательны к применению налоговыми органами в
порядке, установленном соответствующим правовым актом ФНС России,
регламентирующим действия налоговых органов по учету документов,
связанных с применением упрощенной системы налогообложения.
К указанным документам относится форма N 26.2-7 «Информационное письмо».
Таким
образом, если в инспекцию ФНС России поступает письменное обращение
налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то
налоговый орган выдает налогоплательщику Информационное письмо (форма N
26.2-7 - Приложение N 7 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N
ММВ-7-3/182@), в котором указывается дата подачи налогоплательщиком
заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также
сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в
связи с применением УСН за налоговые периоды, в которых налогоплательщик
применял УСН.
Таким образом, письмо все же запросите, а пока попробуйте убедить заказчика предъявив ему копию заявления о переходе на УСНО, а также лист отправки налоговой декларации по УСНО.
