Документы

Упрощенная система налогообложения. УСН: предел доходов

Все доходы, как ИП, так и организаций, работающих по УСН, должны не превышать официально установленного лимита.

28.01.2016

Лимитируема сумма полученных доходов для таких фирм и предпринимателей с упрощенной системой налогообложения на отчетный период 2016 года составляет 79 миллионов 740 тысяч рублей - приказ №772 Минэкономразвития нашего государства от 20.10.2015 г.

На данную лимитируемую цифру должны ориентироваться все, кто работает по «упрощенке» в текущем году - НК, статья №346.13, пункт 4.1. Если эта сумма дохода превысит данный предел, то последует обязательный переход на общую систему уплаты налогов. Это произойдет с того момента (а именно квартала), когда произошло данное превышение лимита - письмо №03-11-06/2/248 Минфина от 13.01.2014 г.

Таким образом, лимитируемость доходов должны высчитывать как организации, так и индивидуальные предприниматели по таким объектам: доходы и доходы «минус» расходы.

Процедура расчетов лимита доходов в 2016 году (по УСН)

Для расчета установленной предельной суммы лимита получаемых доходов - 79 миллионов 740 тысяч рублей, которая дает возможность использовать право на работу по «упрощенке» в текущем году необходимо задействовать всю возможную прибыль. Такая сумма дохода обычно указывается в Книге учета доходов и расходов в графе «Доходы». При этом, рассчитывая индивидуальный лимит, доходы на расходы не снижают.

В графе «Доходы» (Книга учета доходов и расходов, раздел I, графа 4) фиксируются все данные о поступающем доходе, использующиеся при математических подсчетах лимитируемой суммы для фирм и ИП, пользующихся «упрощенкой». Из четвертой графы можно взять сведения за любой отчетный период - квартал, полугодие, девять месяцев, весь год. Это объясняется тем, что так называемые «упрощенцы» пользуются кассовым методом для определения дохода от своей деятельности. То есть, учитывают только те денежные суммы, что реально прошли через кассу (поступили на расчетный счет).

Выполняя процедуру расчетов индивидуального лимита по доходам в 2016 году, каждый «упрощенец» должен учитывать всю сумму дохода, получаемую с начала этого отчетного периода - с 01.01.2016 г:

выручка от реализации (это деньги за проданные товары, услуги и т.д.);
внереализационные поступления денежных средств (арендная плата, проценты по займам, списанную кредиторскую задолженность из-за истечения срока исковой давности) - НК, статьи №№346.15, 249, 250;
дебиторская задолженность, которая была возвращена не в денежном виде, а каким-либо другим способом (с помощью взаимозачета требований) - НК, статья №346.17, пункт 1;
денежные авансовые суммы - НК, статья №346.17, пункт 1; письмо №03-11-11/7599 Минфина от 24.02.2014 г.

Рассмотрим следующую ситуацию в качестве наглядного примера: ИП-«упрощенец» получил некую авансовую сумму, которую включил в свои доходы, но с течением времени вынужден был ее вернуть по уважительным причинам. Данная сумма должна быть исключена из доходов и учета, то есть, на такую же цифру уменьшают налоговую базу - НК, статья №346.17 и письмо №03-11-06/2/55215 Мнфина от 31.10.2014 г.

В случае, когда фирма, работающая по упрощенной системе, присоединяет в свой состав другую фирму, то обязательно нужно производить подсчет лимитируемой суммы доходов. Это связано с тем, что прибыль присоединенной фирмы после реорганизационных мероприятий причисляется к доходам реорганизованной фирмы. Но новое юрлицо не образуется, так как присоединенная фирма вообще перестает вести какую-либо деятельность, а все ее обязанности вместе с правами поступают в распоряжение реорганизованной - НК, статья №50 (пункт 5) и ГК, статьи №57 (пункт 4), №58 (пункт 2). То есть, если при пересчете лимитной суммы доходов реорганизованной фирмы в 2016 году цифра получится больше 79 миллионов 740 тысяч рублей, то обязательно придется перейти с «упрощенки» на общую систему налогообложения.

Доходы, не включаемые в процедуру расчета лимита (для УСН) Для проведения математических подсчетов индивидуальной цифры лимита доходов не нужно включать доходы, которые поступают в результате:

деятельности, переведенной на ЕНВД;
поступлений, прописанных в НК (статья №251);
дивидендов (НК, статья №346.15 (пункт 2, подпункт 1) и письмо №03-11-06/2/19323 Минфина от 28.05.2013 г.).

Совмещение УСН и ЕНВД: как действует лимит доходов?

В случае совмещения «упрощенки» и ЕНВД также законами предусмотрено действие лимита доходов, как и при УСН. Цифра данного предела та же - 79 миллионов 740 тысяч рублей. Но в доходы, которые рассчитываются по УСН, не включается сумма выручки от ЕНВД.

При совмещении «упрощенки» и единого налога на вмененный доход лимит в 2016 году рассчитывается также, как и для упрощенной системы: 60 000 000*1,329=79,74 (млн. руб.). А учет доходов ведется по результатам той деятельности, которая задействована при УСН - письмо №03-11-11/32071 Минфина от 08.08.2013 г. То есть влиять прибыль от вмененной деятельности ни на что не будет. Значит, проще всего вести раздельный учет поступлений доходов в отношении каждого вида деятельности - НК, статья №346.26, пункты 6-7.

Превышение доходного лимита при УСН: порядок действий в 2016 году

В ситуации, когда доходы какого-либо «упрощенца» в текущем году будут более официально установленного лимита в 79 миллионов 740 тысяч рублей, то следует обязательный переход с УСН на общепринятую систему налогообложения. Это можно будет сделать с начала того квартального периода, когда данное превышение было зафиксировано на официальном уровне - НК, статья №346.15, пункт 4 (то есть переход с одной системы на другую должен быть осуществлен в том квартальном периоде, когда и был превышен лимит).

Для такого перехода необходимы действия в двух основных направлениях:

рассчитаться с государственным бюджетом по налогам, которые касаются непосредственно «упрощенки»;
сдать декларацию по УСН до 25 числа месяца, в котором было зафиксировано превышение лимита - НК, статья №346.23, пункт 3.

1. Переход на общую систему налогообложения:

с 1 числа квартала, когда был зафиксирован факт превышения лимита доходов, нужно начать исчислять общие налоги - на прибыль, на имущество и НДС;
вести налоговую отчетную документацию, соответствующую данной системе налоговых выплат;
налоги уплачивать в специальном определенном порядке для вновь зарегистрированных ИП и вновь созданных юрлиц - НК, статья №346.13, пункт 4.

Для ИП на патенте: лимит доходов в 2016 году

Для тех предпринимателей, которые используют в своей деятельности систему, называемую «патентной», в 2016 году также предусмотрен лимит доходов - 60 миллионов рублей. Это касается только тех видов деятельности, на которые соответствующие патенты были приобретены. При превышении цифры лимита в текущем году предусмотрен официальный переход на общую систему выплат налогов, но с начала того налогового (отчетного) периода, который зафиксирован в приобретенном патенте - НК, статья №346.45, пункт 6. Значит, лимитируемые доходы, приобретенные в результате использования патентной системы, нет необходимости индексировать на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор в 2016 году соответствует 1,329. Он определен на государственном уровне - приказ №772 Минэкономразвития от 20.10.2015 г., и не влияет на лимит по доходам - НК, статья №346.45, пункт 6. Но учитывается при расчетах размера потенциального дохода тех ИП, которые действуют на патентной системе в 2016 году, то есть стоимость патента повысится. При этом минимум потенциального дохода за год лимита не имеет, а максимум - до 1 миллиона рублей, увеличенного на 1,329 (коэффициент-дефлятор) - НК, статья №346.43, пункт 9. Хотя некоторым субъектам нашего государства разрешено превысить этот максимум от 3,5 до 10 раз в отношении нескольких видов деятельности. С учетом коррекции данный максимум составит: 1000000*1,329=1329000 рублей - письмо №03-11-09/69405 Минфина от 13.01.2015 г. А вот конкретную цифру устанавливают региональные власти на местах, которые имеют полное право поднимать планку максимума потенциального дохода от 3,5 раз до 10 (такой скачок зависит напрямую от вида деятельности ИП).

Для перехода на УСН организации и ИП должны соответствовать определенным критериям (ст. 346.12 НК РФ). Но даже получив право быть упрощенцем, расслабляться не стоит. Ведь это право можно и потерять, причем, как ни странно, если дела на УСН у вас пошли в гору.

Под контролем каждый квартал

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2016 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с пределом доходов.

Для этого нужно сложить свои доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), признанные по «кассовому» методу и отраженные в Книге учета доходов и расходов .

При этом, если в прошлые годы организация платила налог на прибыль и использовала метод начисления, то к сумме своих доходов текущего года нужно прибавить суммы денежных средств, которые получены до перехода на УСН, но договоры, в счет которых получена предоплата, были исполнены только в текущем году.

Так какова же при УСН предельная величина доходов в 2016 году?

Предельная выручка при УСН в 2016 году

Максимальный доход по УСН в 2016 году не должен превышать 79 740 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если предел выручки при УСН превышен

Плательщик УСН, у которого в 2016 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – один из самых простых и удобных режимов. Один из важных факторов, который нужно учитывать, – это оборот у ИП на «упрощенке». Как выручка влияет на право использования режима? Все просто – после преодоления лимита доходов по УСН право на применение режима аннулируется. О пределах и ограничениях максимального оборота предпринимателя на УСН в 2018 году, а также о том, при каком доходе нужно задуматься о смене системы налогообложения, сейчас расскажем.

Предел доходов

Оборот – это все деньги, которые предприниматель заработал в определенный период. Проще говоря, оборот – это выручка.

Параметр оборота является очень важным моментом на УСН. Во-первых, налоговый кодекс запрещает применять «упрощенку», если оборот превысил определенную отметку. В 2018 году она поднялась до 150 миллионов рублей. Это указано в ст. 346.12 НК РФ. Во-вторых, при высоком обороте применение «упрощенки» становится невыгодным.

Если вы уже используете УСН, превышение параметра приведет к автоматическому переводу вас на (ОСНО) с обязательными отчетами и уплатой целого НДС и НДФЛ. Дело в том, что «упрощенка» была разработана для представителей малого и микробизнеса, а какой же это микробизнес, который приносит 150 млн рублей в год?

Превышение лимита оборота приведет к автоматическому переводу на основную систему налогообложения (ОСНО).

Если ваш оборот уже не умещается в УСН и возможности перейти на другой спецрежим нет – начинайте готовиться к основной системе. Конечно, отчитываться придется больше, но и ограничений в ведении дела не будет. Рост оборотов в первую очередь говорит том, что ваш бизнес уже вырос из статуса «малый».

Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов - упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе в 2017 посвящена гл. 26.2. УСН . Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.

Кто может применять УСН

Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2017 году, в частности:

организации, имеющие филиалы;
ломбарды;
организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
организаторы азартных игр;
организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые , приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .

Какие налоги заменяет УСН

Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться или налогу на прибыль, платят , а в отдельных случаях и . ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ . Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. Налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.

Основной налог для организаций и ИП на УСН - это собственно «упрощенный» налог.

УСН в 2017 году

Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2017 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2017 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.

Плательщик УСН, у которого в 2017 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Как считать налог

Налог на упрощенке определяется как произведение и налоговой ставки.

При УСН налоговой базой является денежное выражение .

Если объект налогообложения , то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ . Этот перечень является закрытым.

Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ставки на упрощенке

При УСН процентные ставки налога также зависят от (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:

Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» :

При уплате минимального налога упрощенец может уменьшить эту сумму на авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по итогам отчетных периодов.

КБК при УСН

Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.

КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 01.07.2013 № 65н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2017 год 182 1 05 01011 01 0000 110.

Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2017 году следующие:

При этом КБК УСН «доходы» в 2017 году для ИП и организаций один и тот же.

Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2017 году следующие:

С 2017 года упрощенец уплачивает минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».

Налоговая декларация при УСН

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций - не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, для ИП налоговая декларация по УСН за 2016 год может быть представлена не позднее 02.05.2017.

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН

Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.

Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.

В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).

Те упрощенцы, которые отнесены к и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (

В июне 2016 года Госдумой был принят законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ. На его основе принят Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, положения которого начнут действовать с 1 января 2017 года. Статья 2 Закона внесла заметные поправки в части лимитов, ограничивающих доход для применения упрощенной системы налогообложения.

При каком лимите выручки теперь можно будет перейти на упрощенку? Как изменится для тех, кто уже применяет УСН, лимит доходов 2017 года? Могут ли принятые законом новшества повлиять на «упрощенную» деятельность уже сейчас, и как сохранить свое право упрощенцам в следующем году? Постараемся ответить на заданные вопросы в этой статье.

Что изменится для УСН в 2017 году

Изменения в части УСН для многих будут радостными, поскольку применять упрощенку со следующего года сможет большее число представителей малого бизнеса, и вот почему:

лимит дохода при УСН с 2017 года вырастет условно вдвое - с 60 до 120 млн рублей (реально чуть меньше с учетом ежегодной индексации),
максимальная выручка юрлиц за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенку , тоже вырастет и станет равной 112,5 млн взамен 45 млн рублей. Сначала предполагалось, что он составит 90 млн руб. (Федеральный закон №243-ФЗ от 03.07.2016), а потом сумму повысили дополнительно до 112,5 млн (Федеральный закон №401-ФЗ от 30.11.2016),
для организаций вырастет размер допустимой остаточной стоимости основных средств со 100 млн до 150 млн рублей.

Но, в то же время, добавлена и «ложка дегтя»: до 2020 года будет приостановлено применение коэффициента-дефлятора к лимитам «упрощенного» дохода и выручки для перехода на УСН. То есть, фактически лимитные суммы вырастут не в два раза, а несколько меньше.

Коэффициент-дефлятор довольно существенно помогает увеличить действующие лимиты доходов. В равной мере сейчас он действует и для тех, кто только планирует перейти на упрощенку с нового года, и для тех, кто уже работает на УСН.

УСН 2016: предел доходов для перехода

Напомним, что стать упрощенцем можно только с начала следующего года, для чего в ИФНС, по месту жительства ИП или по месту нахождения юрлица, не позднее чем в последний день текущего года, нужно подать уведомление о переходе (п. 1 ст.346.13 НК РФ). Но недостаточно только заявить о том, что вы решили сменить режим налогообложения на упрощенный, ведь есть еще целый ряд ограничений и требований, которым нужно соответствовать.

Перейти на УСН могут не все желающие, например, упрощенка недоступна для следующих категорий налогоплательщиков (ст. 346.12 НК РФ):

организации с филиалами,
юрлица, в которых более четверти оставляет доля других организаций (кроме указанных в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ),
ИП и организации, уплачивающие единый сельхозналог,
частные нотариусы и адвокаты,
ломбарды, банки, страховые компании, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации,
профучастники рынка ценных бумаг,
представители игорного бизнеса,
организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции,
бюджетные и казенные учреждения,
иностранные организации,
частные агентства занятости.

Для перехода на упрощенный режим в 2016 году нужно соблюсти еще и определенные лимиты:

по численности работников – не более 100 человек, по остаточной стоимости основных средств организации – не более 100 миллионов рублей, по уровню дохода юрлица за 9 месяцев года перед переходом на УСН – не более 45 миллионов рублей.

Пока поправки по новому закону не вступили в силу, сумму выручки, ограничивающую переход на упрощенку (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), нужно умножать на коэффициент-дефлятор, установленный приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772. В 2016 году его значение равно 1,329. В итоге получаем, что для перехода на упрощенный режим с 1 января 2017 года, доход организации за 9 месяцев 2016 года не должен превышать планку в 59,805 миллионов рублей: 45 000 000 * 1,329 = 59 805 000

В состав «переходного» дохода включаются доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. Это доходы от реализации без НДС и внереализационные доходы.

Уплачивая единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по одному виду предпринимательской деятельности или нескольким, остальные виды, находящиеся на ОСНО, можно перевести на упрощенку. Лимит для перехода рассчитывается в этом случае только по доходам от деятельности на общей системе (п.4 ст. 346.12 НК РФ).

В случае, когда организация, совмещая ЕНВД с упрощенкой, решила отказаться от «вмененки» и перейти полностью на УСН, переходный лимит должен считаться исходя из «упрощенных» доходов. Доходы от «вмененной» деятельности в расчет не берутся (письмо Минфина от 27.03.2013 № 03-11-06/2/9647).

Пример

Деятельность ООО «Альфа» – торговля оптом и в розницу. Причем, оптовая торговля облагается налогом на прибыль, а розничная – переведена на ЕНВД. Оптовую торговлю решено перевести на упрощенный режим с 1 января 2017 года.

Доход ООО «Альфа» за 9 месяцев 2016 года составил 115 000 000 рублей, в том числе:

от оптовой торговли – 55 000 000 рублей,

от розничной торговли – 60 000 000 рублей.

Сумма общих поступлений превышает лимит для перехода на УСН, но поскольку «вмененные» доходы не учитываются при расчете дохода, допустимого для перехода, то берем только доход от оптовой торговли на ОСНО – 55 000 000 рублей.

Лимит для перехода на упрощенку с 1 января 2017 года с учетом коэффициента-дефлятора 59 805 000 рублей. Поступления на ОСНО не превышают этой суммы, значит ООО «Альфа» имеет право в 2017 году перевести на упрощенку деятельность по оптовой торговле.

Когда можно применять новый «переходный» лимит УСН 2017 года

Лимит численности сотрудников, позволяющий перейти на упрощенную систему в 2017 году останется прежним – 100 человек. Остаточная стоимость основных средств вырастет со 100 до 150 млн рублей, а вот переходный лимит доходов для организаций с 2017 года удвоится: с января по сентябрь включительно желающим пополнить ряды упрощенцев можно будет заработать уже 112,5 млн рублей, а не 45 млн как сейчас. На коэффициент-дефлятор их умножать не надо, по крайней мере, в ближайшие три года - до 1 января 2020 года эта функция «заморожена».

Применить новый повышенный лимит для перехода на упрощенный режим можно только с 1 января 2018 года. Для этого за 9 месяцев 2017 года выручка не должна превысить уровень в 112,5 млн рублей. И по-прежнему это ограничение не будет применяться для доходов индивидуальных предпринимателей.

Как остаться на упрощенке в 2016 году

Чтобы «удержаться» на упрощенке тем, кто применяет ее уже сейчас, нужно выполнить определенные условия. В том числе, постараться не превысить, работая на УСН, предельную величину доходов. В 2016 году ее размер составляет 60 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), к которым следует применить уже упомянутый ранее коэффициент-дефлятор равный 1,329. В итоге получаем максимальную сумму дохода 79,740 млн рублей:

60 000 000 * 1,329 = 79 740 000

Итак, чтобы не «слететь» с упрощенки, до конца 2016 года на УСН можно заработать не более 79,740 млн рублей, причем это требование касается не только предприятий, но и индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114). Как только доход упрощенца перейдет за указанный предел выручки при УСН 2016 года, право на применение «упрощенного» спецрежима будет потеряно. Платить налоги по общей системе налогообложения нужно будет с первого дня того квартала, когда был нарушен лимит. Сумма «доходного» лимита одинакова как для упрощенцев с объектом «доходы» , так и для тех, кто начисляет единый налог с разницы между доходами и расходами.

Пример

ООО «Омега» занимается оптовой и розничной торговлей, а также оказывает услуги перевозки. Вся торговля переведена на упрощенку, а транспортные услуги облагаются «вмененным» налогом. За период с января по октябрь 2016 года получены доходы в сумме 86 000 000 рублей, из них:

от оптовой торговли – 36 000 000 рублей, в том числе в октябре 800 000 рублей,

от розничной торговли – 44 000 000 рублей, в том числе в октябре 1 000 000 рублей,

от услуг перевозки – 6 000 000 рублей, в том числе в октябре 200 000 рублей.

Общая сумма дохода «Омеги» превышает допустимый лимит в 79 740 000 рублей, но выручку по услугам перевозки из нее нужно исключить, поскольку они облагаются ЕНВД.

Доход от «упрощенной» деятельности за 10 месяцев 2016 года составил 80 000 000 рублей (36 000 000 + 44 000 000). Лимит дохода, допустимый при УСН был превышен в октябре на 260 000 рублей. Поскольку превышение произошло в четвертом квартале, компания теряет право использовать упрощенку с первого октября 2016 года и автоматически переходит на ОСНО.

Чтобы с вашим бизнесом не случилось подобного, следить за доходами придется в течение всего отчетного квартала, сверяя их уровень с размером максимальной выручки при УСН 2016 года.

Рассмотрим, каким образом следует определять «упрощенные» доходы. Для расчета лимита упрощенцы должны учитывать средства, поступившие от реализации, а также внереализационные доходы, поступившие за налоговый период от деятельности, облагаемой единым налогом на УСН. Доходы от реализации включают не только денежную выручку, полученную от продажи собственных товаров, или за оказанные услуги, но также и доход от реализации имущественных прав, например от продажи основного средства, земельного участка и т.п. Оплата может поступать как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы указаны в перечне статьи 250 НК РФ, в частности к ним относятся:

доход прошлых лет, обнаруженный в отчетном периоде,
положительная или отрицательная курсовая разница , образовавшаяся при купле-продажи иностранной валюты,
доход от аренды имущества,
полученные проценты по банковским вкладам, счетам, договорам займа, ценным бумагам и т.п., имущество или имущественные права, полученные безвозмездно,
доход, полученный от долевого участия в других юридических лицах,
доход от участия в простом товариществе.

Определяя предельную выручку при УСН в 2016 году нужно учесть все поступления, в том числе и авансы. Датой поступления дохода считается день, когда деньги поступили на счет в банке или в кассу, либо день, когда получены имущественные права, иное имущество, оказаны услуги, выполнены работы, или когда задолженность погашена каким-то иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом не надо включать в доходы:

все поступления, которые перечислены в ст. 251 НК РФ,
дивиденды и проценты, облагаемые налогом на прибыль, указанные в пунктах 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ,
доходы ИП, на которые начисляется НДФЛ по ставкам 35% и 9% (п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Все указанные моменты нужно учитывать при отслеживании своих фактических поступлений по «упрощенной» деятельности за налоговый период, чтобы не превысить 79,740 миллионов рублей максимального дохода по УСН в 2016 году (письмо Минфина РФ от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

Нередко предприниматели только ближе к концу года неожиданно обнаруживают, что приблизились к критической черте. В такой ситуации кажется, что положение уже не спасти, и переход на ОСНО неизбежен. Но шанс удержаться на упрощенке еще может быть у многих. Если известно, сколько денег должно поступить от покупателей или клиентов до конца года, то можно попытаться ограничить их поступление на счет или в кассу.

Поскольку в лимит входят только фактические поступления от упрощенной деятельности, то незадолго до конца текущего года можно договориться с покупателями о переносе оплаты на январь. Так налогооблагаемая выручка по этим суммам появится у вас только в январе следующего года и не повлияет на «упрощенный» доход года текущего.

Пример

Общая сумма дохода ИП на упрощенке с января по ноябрь составила 77 000 000 рублей. В декабре от покупателя ожидаются два платежа на 2 000 000 и на 1 000 000 рублей. Чтобы не превысить по итогам года лимит «упрощенного» дохода, ИП и покупатель договорились об отсрочке одного платежа в сумме 1 000 000 на январь следующего года. Таким образом, доход ИП за текущий год составил 79 000 000 рублей (77 000 000 +2 000 000). Лимит для использования УСН в следующем году соблюден.

Есть и иные способы, с помощью которых можно отсрочить поступление выручки в отчетном году. Один из них - заключение договора займа с покупателем. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в долг, в налоговую базу не включаются. То есть, помимо договора купли-продажи с покупателем заключается договор займа на ту же сумму, которую он должен вам уплатить за товар. Товар отгружается, но деньги от покупателя в текущем году поступают не по договору купли-продажи этого товара, а как деньги, получаемые в долг по договору займа. По двум договорам между вами на конец года возникают встречные обязательства. В следующем году с покупателем нужно произвести взаимозачет обязательств по договорам купли-продажи и займа.

Пример

Между ООО «Рассвет» и ЗАО «Закат» заключен договор купли-продажи на сумму 10 000 000 рублей. Продавец - ООО «Рассвет» работает на УСН, и его выручка на упрощенке с начала года составила 78 000 000 рублей. Чтобы не превысить годовой лимит дохода, с покупателем был заключен договор займа на ту же сумму 10 000 000 рублей, по которому «Закат» перечислил деньги в долг «Рассвету». Сумма займа в «упрощенный» доход не включается, значит годовой лимит не будет превышен.

«Рассвет» отгрузил товар в текущем году, а в январе следующего года был произведен зачет взаимных требований между «Закатом» и «Рассветом» на сумму 10 000 000 рублей. Таким образом, фактическая оплата по договору купли-продажи состоялась в январе и зачтена она будет в сумму дохода по УСН уже следующего года.

Также можно вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии. В этом договоре покупатель будет выступать как заказчик, а вы как посредник или комиссионер. Суть в том, что облагаемым доходом при этом будет считаться только комиссия, а не вся сумма, которую вы получите от покупателя. Имущество и денежные средства, которые комиссионер получает от заказчика, не входят в налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу (пп. 1 п.1.1 ст. 346.15; пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). По договору товар будет приобретаться на деньги заказчика (покупателя), но под ответственность посредника. Заказчик платит вам комиссионное вознаграждение в сумме равной сумме прибыли, которую вы планируете получить от сделки.

Пример

ООО «Альфа», работая на упрощенке, за 9 месяцев получило 68 000 000 рублей дохода от торговли оборудованием. В четвертом квартале планируется получить от покупателя 13 000 000 рублей. Оборудование ООО «Альфа» закупает у поставщика по цене 10 000 000 рублей. От сделки планируется получить прибыль в сумме 3 000 000 рублей (13 000 000 – 10 000 000). В итоге за 12 месяцев доход составит 81 000 000 рублей (68 000 000 + 13 000 000). При таком доходе на упрощенке остаться нельзя, так как лимит будет превышен на 1 260 000 рублей.

Чтобы не потерять в текущем году право на УСН, ООО «Альфа» заключил с покупателем оборудования договор комиссии. При этом по договору ООО «Альфа», как посредник, должно закупить у поставщика оборудование для заказчика, которым в нашем случае является покупатель. Оборудование будет приобретено под ответственность посредника и от его имени, но за счет средств заказчика (покупателя). Далее, купленное оборудование передается заказчику, а ООО «Альфа» получает от него комиссионное вознаграждение за свои услуги. В цифрах это выглядит следующим образом:

Стоимость оборудования, закупаемого у поставщика 10 000 000 рублей.

Сумма комиссионного вознаграждения за услуги посредника ООО «Альфа» 3 000 000 рублей.

Общая сумма, которую заказчик перечислит на счет ООО «Альфа» 13 000 000 рублей (10 000 000 + 3 000 000).

Согласно ст. 251 НК РФ, стоимость закупаемого у поставщика оборудования (10 000 000 рублей) в налогооблагаемую базу не входит. В «упрощенный» доход будет включена только сумма комиссионного вознаграждения ООО «Альфа» - 3 000 000 рублей. Общая сумма «упрощенного» дохода за год составит 71 000 000 рублей (68 000 000 + 3 000 000). Эта сумма не превышает лимит выручки по УСН на 2016 год, а значит ООО «Альфа» останется на упрощенке и в следующем году.

Сразу скажем, что злоупотреблять заключением подобных договоров как в последних двух примерах все же не стоит. Есть риск, что у налоговиков при камеральной проверке возникнут определенные вопросы, и они посчитают ваши действия сокрытием выручки. Чем тщательнее будут составлены договоры и прописаны все условия, тем выше шанс, что проверяющие не переквалифицируют их в договоры купли-продажи.

Лимит по упрощенке на 2017 год

В следующем году удержаться на упрощенке для многих станет проще – лимит доходов по УСН в 2017 году увеличится для всех налогоплательщиков с 60 до 120 миллионов рублей. Как и в случае с «переходным» лимитом, никаких коэффициентов к этой сумме применяться не будет вплоть до 2020 года, то есть фактически сумма допустимого «упрощенного» дохода по сравнению с 2016 годом вырастет не в два раза, а лишь на 40,260 миллионов рублей (120 000 000 – 79 740 000).

Ориентироваться на новый порог в 120 миллионов рублей можно, начиная с 1 января 2017 года, в 2016 доходный лимит УСН остается прежним – 60 миллионов рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор.

Пример

Организация-упрощенец ООО «Актив» осуществляет транспортные услуги. В 2016 году она получила доход в сумме 79 500 000 рублей.

Предельная сумма выручки, которую можно заработать на упрощенке в 2016 году – 79 740 000 рублей (60 000 000 рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор в размере 1,329). В нашем случае ООО «Актив» вписывается в лимит и может продолжать работать на упрощенном режиме в 2017 году.

Допустим, что доход от «упрощенной» деятельности «Актива» в следующем году вырастет и составит 125 000 000 рублей. «Доходный» лимит УСН на 2017 год установлен в размере 120 000 000 рублей. Никаких коэффициентов и индексов к этой сумме не применяется. Значит, ООО «Актив» превысит максимально допустимый уровень выручки для дальнейшего применения упрощенки и ему придется перейти на общую систему налогообложения.