Продажа основных средств при усн.

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов. Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

• Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
• Цель эксплуатации – получение прибыли;
• Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
• Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка “Как вести бухучет ОС на УСН”

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

• По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
• По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

• %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
• Транспортные расходы;
• Консультационные расходы;
• Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
• Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Проводки по учету ОС

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

• 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
• 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
• 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
• 4 кв. – общей суммой на конец года.

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

• 30.06.16 – 50 000;
• 30.09.16 – 50 000;
• 31.12.16 – 50 000.

Учет ОС при переходе с УСН на ОСН

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

• На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
• На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
• Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

• До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
• От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
• От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Пример учета ОС

Компания с 2016г. начала работу по упрощенному режиму. По факту перехода она имела станок с налоговой остаточной стоимостью на последнее число декабря 2015г. 160 000 руб. Для станка принят срок использования 5 лет.

В 2016г. нужно учесть в расходах только половину стоимости 80 000 руб. – 50% от 160 000 руб.

Указанная величина делится на четыре одинаковые части, каждая списывается на последний день квартала:

• 20 000 – 31.03.16;
• 20 000 – 30.06.16:
• 20 000 – 30.09.16;
• 20 000 – 31.12.16.

В 2017г. списанию подлежит 48 000 руб. – 30% от 160 000 руб.

Вопрос

Продаем ОС.
в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО
ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет)
в 2014г. списали в расход 50% стоимости
в 2015г. списали в расход 30% стоимости.
Хотим продать ОС. (мои действия такие)
1) в книге расходов восстановить (50+30%) списанных расходов за 2014 и2015гг
2) в книгу расходов внести амортизацию по бухгалт.учету.(БУ)- за 2014-2015гг (он у меня ведется.)
3) на разницу (расход 50+30% минус амортиз.БУ) подать уточненку за 2014г и 2015г.
4) доплатить налог + пени.
Вопрос.
— Пени считать от годового налога или с каждого квартального(авансового) ??
-При продаже ОС прибыль считается с продажной цены(а не с остаточной как в ОСНО)??
— Можно ли продать ОС у Убытком
(в БУ остаточная стоимость на дату продажи 65т.р. следовательно продаем за 65т.р. однако в ОСНО прибыль была бы 0 руб, а в УСН 65т.р. , можно-ли в УСН продать тогда например за 10т.р. и какие последствия)
— на 01.01.2017г. ОС будет списано в расходы полностью т.к за 2016г. доспишем 20% . может лучше дождаться 2017г. и продать, т.к.не надо будет восстанавливать расходы
или все же надо будет только за 3 года и подавать уточненку)

Ответ

Организации, применяющие УСН, при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают. Ведь затраты на приобретение ОС уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию или оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако упрощенцам с объектом «доходы минус расходы» придется пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822), если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;

В этом случае надо:

1) исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога:

— если ОС приобретено в период применения УСН — из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;

— если ОС приобретено до перехода на УСН — из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете «упрощенного» налога;

2) начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:

— если ОС приобретено в период применения УСН — начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;

— если ОС приобретено до перехода на УСН — начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно;

3) доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор (http://www.glavkniga.ru/calculators);

4) представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).

В книги учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (Письма Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Расходы на приобретение объекта ОС учтены в целях налогообложения в период его приобретения и ввода в эксплуатацию. Поэтому при продаже ни остаточная стоимость этого объекта ОС, ни сумма убытка не учитываются в составе расходов (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Из этого следует, что при УСН продать ОС с убытком нельзя.

В Вашем случае, если есть такая возможность, целесообразно будет подождать момента, когда будет полностью учтена в расходах стоимость основного средства. В этом случае не потребуется произвести пересчет налоговой базы по налогу, исчисляемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Смежные вопросы:

1. 
   Могли бы Вы перевести на «русский язык» данное письмо МИНФИНА. Мы понимаем, что оно относится к нашей деятельности, но что именно там написано, никак не можем расшифровать с точки…...
2. 
   Организация (ОСНО) отправила сотрудников в командировку. При возвращении сотрудники предоставили документы, подтверждающие командировочные расходы, в т.ч электронные ж/д-билеты (класс обслуживания 1Э, 2Э, У1 сервисные услуги). У1 сервисные услуги включают…...
3. 
   Добрый день, Мы часто используем услуги такси, а именно: 1) От офиса до дома после 9 часов вечера, в случае срочных заданий и большого объема работы. 2) От офиса…...
4. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

То или иное имущество относят к амортизируемому имуществу, если соблюдены следующие критерии:

• срок службы имущества больше одного года;
• имущество стоит дороже 100 000 рублей;
• имущество способно приносить доход.

Если имущество не отвечает перечисленным критериям, то его включают в состав Но только в том случае, если такие расходы предусмотрены статьей 254 Налогового кодекса. Если же расходы по приобретению неамортизируемого имущества не перечислены в этой статье, то к материальным расходам они не относятся. Поэтому учесть их при налогообложении не удастся.

Стоимость земельного участка при УСН

При расчете единого налога нельзя учесть стоимость

Дело в том, что в составе основных средств «упрощенцы» учитывают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А земля и иные объекты природопользования амортизации не подлежат (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается расходов, связанных с выкупом земельного участка из государственной собственности, то их можно учесть в расходах на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса как расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов и технического учета объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (см. письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84).

Основные средства куплены в период применения УСН

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.

Расходы на приобретение основных средств

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены (см. письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244).

ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ОС, КУПЛЕННОГО ПРИ УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство – легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 апреля, а введен в эксплуатацию 28 апреля текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) остались еще 3 квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 33,3% (100% : 3), а сумма – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3%). В последний день каждого из 3 кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы II квартала фирма может включить лишь 1/3 часть затрат, то есть 100 000 руб. В расходы III и IV кварталов организация также может включить по 100 000 руб.

Обратите внимание

Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

Амортизационная премия при УСН

Организация на общем режиме налогообложения может списать в расходы часть первоначальной стоимости основных средств сразу в том периоде, в котором она начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации называется «амортизационная премия». Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным – 10%.

Применять амортизационную премию фирма может, если она купила основное средство, создала его, модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект.

А вот если основное средство было введено в эксплуатацию в период работы на УСН, то при переходе на общую систему налогообложения применить уже нельзя (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-11-06/2/25443).

Учет затрат на ОС при смене объекта налогообложения

Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства. В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 21 июня 2016 г. № 03-11-11/36120.

ОС и признания в расходах сумм начисленной в соответствии с главой 25 НК амортизации. Амортизация, как известно, представляет собой постепенное, ежемесячное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости амортизируемого имущества. Однако «упрощенцы» в налоговом учете ее не начисляют. Правила УСН позволяют им признавать стоимость основного средства в расходах гораздо быстрее. Поэтому неудивительно, что при проведении корректировки налоговой базы, предусмотренной абзацем 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, у фирмы на УСН возникает недоимка по налогу. Последнее обстоятельство, в частности в силу пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса, обязывает его подать «уточненки» за те отчетные периоды, в которых база по «упрощенному» налогу пересчитывалась. Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что в январе 2009 г.

Порядок продажи ос при усн «доходы»

ООО «Актив» продало основное средство. Так как основное средство реализовано до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение в составе расходов, фирма пересчитала налоговую базу. Для этого она убрала из расходов за 2012 год сумму в размере 450 030 руб., за I квартал 2013 года – 67 505 руб.

ООО «Актив» рассчитало амортизацию линейным методом. При этом ежемесячная сумма амортизации исходя из семилетнего срока полезного использования составила 10 715 руб.

(900 060 руб. : 84 мес.).

Объект был введен в эксплуатацию в сентябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с октября. Итого на расходы за 2012 год вместо исключенных 450 030 руб.

фирма отнесла 32 145 руб. (10 715 руб. x 3 мес.). Объект продан 30 июня 2013 года, значит, в 2013 году в расходы фирма может включить амортизационные отчисления за 6 месяцев в сумме 64 290 руб. (10 715 руб. x 6 мес.).

Продажа основного средства при усн с объектом «доходы минус расходы»

УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п.

3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822): Пересчет расходов происходит:

• если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
• если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога.

Продажа основных средств при усн

До сих пор все действительно просто, чего не скажешь о ситуации, когда «упрощенец» продает основное средство вскоре после приобретения. «Досрочная» продажа ОС Согласно абзацу 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, в случае продажи объекта ОС, с момента учета расходов на который прошло менее трех лет, а срок полезного использования которого составляет не более 15 лет, «упрощенец» обязан:

• пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации основного средства с момента учета расходов на его покупку и до даты его реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса;
• доплатить сумму налога и пени.

Аналогичным образом следует поступить и при продаже ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, если с момента учета соответствующих расходов прошло менее 10 лет. Как пояснил Минфин в письме от 20 ноября 2008 г.

Продажа основного средства при усн

Сумма «упрощенного» налога за данный период возрастает на: 200 000 руб. — 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб. Эту сумму и нужно перечислить в бюджет. 6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени.

Внимание

Напомним, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.

Реализация имущества при усн

Инфо

Следует иметь в виду, что судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 9 июня 2010 г.

Согласно ей, при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества). ФАС Центрального округа в постановлении от 26 сентября 2007 г.

Продажа ос при усн доходы минус расходы

Соответственно, до этого момента не приходится и говорить о дате приобретения именно ОС. Условие оплаты, несмотря на тот факт, что при применении УСН расходы учитываются кассовым методом, на возможность признания объекта основным средством также не влияет (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).

ПРИМЕР В апреле 2015 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2015 г. принято решение о продаже основного средства.

Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по «упрощенному» налогу амортизация определяется линейным методом. 1. В 2015 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е.

по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2015 г.
Компании, которые работают в рамках УСН, по логике вещей, должны вести налоговый учет в упрощенном порядке. Однако данное утверждение гроша ломаного не стоит, когда речь заходит об учете операций с основными средствами.
В частности, продажа такого объекта может привести к необходимости подать «уточненку» - и не одну 10.02.2009Федеральное Агентство Финансовой Информации Автор: С. Котова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации» «Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть при налогообложении стоимость как купленных, так и построенных основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Чтобы сделать это, необходимо соблюсти следующие условия:

• оплатить затраты по основному средству (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК);
• подать документы на государственную регистрацию прав на объект ОС, если они подлежат таковой (абз. 12 п. 3 ст.

Налог при продаже ос на усн доходы минус расходы

Важно

Тогда же необходимо скорректировать записи в Книге учета доходов и расходов за текущий год:

• в разделе I показать со знаком «минус» расходы, которые исключаются из налоговой базы, а также записать как обычный расход рассчитанную сумму амортизации;
• в раздел II внести соответствующие изменения.

Помимо этого за каждый год пользования основным средством налогоплательщику нужно подать уточненные декларации. Отметим, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым.

Ежемесячная сумма амортизации: 600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб. 4. По правилам главы 25 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п.

4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1

НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября: 10 000 руб. х 5 мес. = 50 000 руб. 5. Получается, что за отчетный период — 9 месяцев 2015 г.

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

• применяется для ведения деятельности;
• будет использоваться более одного года;
• его не планируют перепродавать;
• приносит доход;
• стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН , то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

© фотобанк Лори

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2\244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки - 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку» , если срок полезного использования объекта:

• до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
• от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
• 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
• 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
• 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
• свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

• в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
• во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
• в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам» , расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

• линейный (самый распространенный),
• по сумме чисел лет срока полезного использования,
• пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).