Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.

Правила начисления

Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.

Общий срок амортизационных списаний зависит от:

• эксплуатационного периода;
• преждевременной ликвидации ОС;
• полного накопления средств до окончания срока отчислений.

Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.

Амортизационные отчисления прекращаются в случае:

• продажи, ликвидации объекта;
• консервации на срок более одного квартала;
• реконструкции или модернизации на срок более года;
• потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
• предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.

Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.

ОС без амортизации

Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:

• ресурсы природопользования;
• ценные бумаги;
• объекты срочных сделок;
• имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
• средства дорожного, лесного хозяйства;
• скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
• купленные здания;
• музейные экспонаты и произведения искусства;
• ОС, полученные безвозмездно.

ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.

Определение срока полезной службы

С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.

Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:

• ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
• предполагаемого износа в период использования;
• ограничений использования ОС.

Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.

Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия

Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.

Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:

• уменьшаемый остаток;
• кумулятивный;
• производственный.

Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.

Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.

Характеристика неравномерного списания суммы износа

Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:

1. Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
2. Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
3. Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.

Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.

Амортизация равными долями

Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:

А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:

• А - сумма амортизации.
• Ц ос - балансовая стоимость ОС.
• Н а - амортизационная норма в годах.

Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.

Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:

1. Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.

Способ уменьшения остатка

Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.

Амортизация по вычисляется с помощью формулы:

А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:

• С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
• Н а - амортизационная норма.
• К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).

Расчет амортизации по методу уменьшения остатка

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:

Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:

1. Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
2. За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.

Вычисление амортизации кумулятивным методом

Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.

В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:

А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где

• С перв - балансовая стоимость ОС.
• N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
• N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.

За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).

Расчет кумулятивным методом на примере

Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:

1. В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
2. Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
3. Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.

Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.

Производственный метод списания амортизации

Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.

Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:

А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:

• Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
• С перв - цена ОС в балансе.
• Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.

Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.

Проводим вычисления:

1. Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
2. Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
3. Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
4. Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.

Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.

Амортизация и учет

Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.

После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.

Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.

Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:

А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где

• Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
• Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).

Существующие указаны в НК РФ.

Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.

На законодательном уровне установлена необходимость отражать соответствующим образом факт наличия активов различного вида в бухгалтерской и налоговой отчетности.

При этом также требуется в бухгалтерии указывать факт использования амортизации. Причем касается это данных начислений касательно всех без исключения активов.

Существуют различные виды амортизации – со всеми ними, их особенностями следует разобраться заблаговременно.

Таким образом можно будет избежать большого количества самых разных затруднений, связанных именно с процессом отражении информации в отчетности. Касается это как автоматизированных систем учета, так и различных других.

Основные моменты

Сам вопрос амортизации действительно важен, необходимо помнить о большом количестве связанных с ним нюансов. В законодательстве установлена необходимость отражения всех данных, связанных с активами, с бухгалтерском и налоговом учете.

При этом существуют различные типы амортизаций. Именно это является основной причиной появления разнообразных особенностей отражения информации.

К основным вопросам, рассмотреть которые необходимо заранее, можно отнести:

• понятия;
• какова её роль;
• нормативная база.

Понятия

Все вопросы и нюансы, связанные с процедурой отражения амортизации в отчетности, а также самим понятием этого вида, отражены в действующих законодательных нормах.

Но при этом следует помнить, что для верной трактовки потребуется наличие знания некоторых важных терминов. При отсутствии знания определенных понятий верная трактовка законодательных норм невозможна.

Как следствие – возникают ошибки в отчетности. Следствием этого может стать наложение достаточно серьезного штрафа со стороны налоговой инспекции .

Так как ФНС максимально пристально рассматривает все вопросы, связанные с амортизацией. Нередко именно этим путем многие ИП, юридические лица стараются реализовать специальные коррупционные схемы.

К основным терминам, рассмотреть которые требуется заблаговременно, относятся следующие:

• налоговая отчетность;
• бухгалтерская отчетность;
• активы;
• амортизация;
• амортизационные группы;
• сумма амортизации.

Какова её роль

Амортизация позволяет одновременно решить большое количество задач.

Сама по себе и отражение её в соответствующих разделах бухгалтерского учета позволяют решить следующие задачи:

Благодаря рассмотрению амортизации становится возможно планирование расходов на достаточно длительное время вперед. Порой на несколько отчетных периодов.

Именно поэтому важен правильный расчет подобного рода показателя. Так можно будет избежать большого количества сложностей. С контролирующими государственными органами в том числе.

Нормативная база

Основополагающим нормативным документом, в котором максимально подробно рассматривается раздел «амортизация», является гл.№25 Налогового кодекса РФ.

Наиболее существенные разделы данной главы включают в себя следующие статьи:

Данная глава также рассматривает большое количество всевозможных иных вопросов, которые также затрагиваются при отражении амортизационных средств.

Существует достаточно большое количество самых разных нюансов, связанных с данным разделом бухгалтерского, налогового учета.

При отсутствии соответствующего опыта, связанного непосредственно с расчетом, отражением амортизации, необходимо получить консультацию специалиста. Так можно будет избежать всевозможных штрафов.

Особенности классификации

Виды амортизации в бухгалтерском учете достаточно подробно освещаются в законодательных нормах. Именно поэтому стоит внимательно рассмотреть .

В ней присутствует вся информация которая каким-либо образом затрагивает данный вопрос. Соблюдение законодательных норм строго обязательно.

К основополагающим вопросам сегодня стоит отнести следующие:

• виды начисления амортизации;
• распределение её между видами деятельности;
• как определить по видам продукции.

Виды начисления амортизации

Сегодня процесс амортизации основных средств в Российской Федерации должен осуществляться в полном соответствии с законом.

Нормативным документом установлены следующие способы:

• линейного вида;
• по уменьшенному остатку;
• путем списания стоимости по сумме чисел;
• списание стоимости по величине основного объема;
• ускоренный метод амортизации.

Важно помнить, что применение конкретного выбранного способа осуществляется на протяжении всего срока использования группы основных средств.

Наиболее популярным, простым и часто используемым способом является именно линейным. Его применяют в 80% случаев. Сущность данного способа в том, что каждый год осуществляется начисление одной и той же суммы амортизации.

Формула линейного вида выглядит следующим образом:

Простой пример:

Компания приобрела персональный компьютер. Срок службы его составляет 5 лет. Стоимость – 20 тыс. рублей. Применяя линейным метод можно определить, что каждый год эксплуатации будет списываться 20 тыс. рублей / 5 = 4 тыс. рублей.

Отчисления выглядят следующим образом:

Распределение между видами деятельности

Необходимо осуществлять распределение амортизационных средств по видам деятельности. Для этого необходимо в счете №02 открыть специальные субсчета. В них будет отражаться амортизация – по каждому виду деятельности отдельно.

Например, для предприятия, занимающегося торговлей, а также ремонтом бытовой техники и некоторыми другими видами деятельности субсчета с распределение видов амортизации будут выглядеть:

Как определить по видам продукции

Выбор определенного способа амортизации следует осуществлять исходя из вида продукции. Например, линейный метод вычисления есть смысл применять в случае, когда время играет решающую роль в износе.

Касается это различных интеллектуальных ресурсов в том числе. Если же в качестве основных средств выступает что-либо, утрачивающее свой ресурс в процессе эксплуатации, следует выбирать способ уменьшенного остатка.

Это также касается различного рода техники. Например, токарный станок имеет определенный ресурс работы, выраженный часах.

Процесс вычисления методом уменьшенного остатка осуществляется по формуле:


Где:

В каждом случае выбор определенного метода амортизации необходимо осуществлять исходя из законодательных норм, а также множества иных факторов. Всегда имеются некоторые нюансы – все их следует учесть.

Введение

Амортизация, очень важный процесс как на предприятии так и в бухгалтерском учёте. Сущность амортизации будет оставаться актуальной, пока на предприятиях есть основные средства а в мире есть технический прогресс. В современном мире, при высоких темпах роста уровня технического прогресса, просто необходимо своевременное обновление основных средств. Правильный выбор способа начисления амортизационных отчислений позволяет предприятиям не только своевременно заменять основные средства, но и делать это без существенных затрат, или вовсе без затрат.

Процесс амортизации законодательно ограничен и казалось бы никаких расхождений или нововведений быть не может. Но управлении, от правильного выбора способа амортизации и грамотного определении показателей износа и сроков полезного использования, зависит многое, и если на малых предприятиях сумма убытков при нерациональном начислении амортизации может быть весьма незначительной, то на предприятиях крупного производства, машиностроения и т.д. избежание этих убытков может позволить сэкономить весьма «круглую» сумму.

Целью данной курсовой работы, является раскрыть значимость процесса амортизации, и показать какие виды и способы начисления амортизации существуют.

Задачами данной курсовой работы являются:

1. Исследовать понятие и сущность амортизации

2. Составление краткой характеристики процесса амортизации

3. Анализ способов начисления амортизации

Объектом данной курсовой работы является экономика предприятия.

Предметом курсовой работы, является сущность процесса амортизации, а так же способы начисления амортизации и виды амортизации.

Необходимость правильного выбора плана амортизационных отчислений особенна важна в тех отраслях, которые определяют развитие страны (машиностроительная, электротехническая, авиастроительная) так как стоимость основных средств на таких предприятиях высокая. За счёт высоких темпов роста технического прогресса моральный износ на таких предприятиях так же очень велик. А поддержание актуальности основных средств и их состояния определяют уровень экономики страны.

Амортизация её виды и понятия

1.1 Понятие амортизации и её значение

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, а их стоимость «передаётся» на готовую продукцию и оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Законодательно данный процесс закреплён и описан в ПБУ 6/01.

В данном положении приведён перечень объектов ОС не подлежащих амортизации, нормы установления сроков полезного использования и порядок списания амортизации. .

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по амортизации включаются в расходы по основной деятельности предприятия.

Различают два вида износа: моральный и физический.

· Физический - потеря первоначальных качеств основных средств и свойств материалов из которых они изготовлены.

· Моральный - в отставание ранее созданных основных средств от современного технического уровня.

В бухгалтерском учёте эти два вида учёта не различают. В учете используются два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить, как процесс удешевления основных средств вследствие их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

А амортизационные отчисления - это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)

Понятие амортизации схоже с понятием износа, однако стоит их отличать, поскольку износ имеет значение для отображения реальной остаточной стоимости. Износ объективен и не зависит от способа учёта.

Система отображения амортизации образует амортизационный механизм - совокупность выполняемых по определенным правилам учетных и плановых операций, благодаря которым:

Погашается стоимость изнашиваемого имущества;

Создается специальный источник собственных оборотных средств, расходуемых на обновление (замену) изношенного имущества.

Динамика износа на протяжении срока эксплуатации может не совпадать с динамикой износа. Наиболее ярким примером данного явления может служить ускоренная амортизация. Которую стоит рассматривать как кредитования будущего износа.

Экономический смысл амортизации объектов основных средств раскрыт в ГТБУ 6/01, где сказано, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации». Там же, приведён перечень основных средств на которые амортизация не начисляется. Так, не подлежат амортизации: потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Кроме того, амортизация не начисляется по:

· объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств в конце отчётного периода производится начисление износа на забалансовом счёте №10 «износ основных средств».

Начисление основных средств производиться с первого числа месяца следующего за месяцем в котором основное средство было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по остальным объектам, не попадающим в выше приведённые категории, производиться по дебету счетов издержек и обращения:

Таблица 1

Счета учёта амортизации

Взаимодействуя с кредитом счетов амортизации (02 для материальных активов и 05 для нематериальных активов).

При дальнейшем рассмотрении амортизации стоит ввести понятие срока полезного использования.

Срок полезного использования – это период работы оборудования в течении которого, эксплуатация объекта должна приносить доход предприятию либо осуществлять его цели.

Срок полезного использования объектов определяется при их постановке на учёт исходя из:

· Технических Условий эксплуатации

· Заключения компетентных органов

В случае отсутствия приведённых показателей, срок полезного использования может определяться исходя из:

· Срока предполагаемого использования с учётом мощности и нагрузки на объект.

· Ожидаемого износа с учётом плановых ремонтов, условий и времени работы.

· Нормативно-правовых и иных ограничений срока эксплуатации объекта основных средств.

Все амортизируемые объекты объединяются в группы в соответствии с сроком их полезного использования. Ниже в таблице №2 приведены группы сроков полезного использования, которые были учреждены 1 января 2002 года (письмо Минфина РФ от 29.08.2002№ 04-05-06/34).

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования указывается налогоплательщиком, в соответствии с тех. Условиями и рекомендациями организации производителя на дату ввода в эксплуатацию.

Таблица 2

Амортизационные группы сроков полезного использования ОС

Продолжение таблицы 2

Процесс ускоренной амортизации так же детально описан в ПБУ 6/01. Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что норма установленных амортизационных списаний может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

Таким образом, амортизация один из процессов который помогает предприятию постепенно переносить стоимость износа при эксплуатации оборудования на готовый продукт. Мы выяснили, что различают моральный и физический износ, в соответствии с которыми начисляется амортизация. Так же мы выяснили что амортизация не ведётся на некоторые виды основных средств, что амортизируемые объекты основных средств делятся на амортизационные группы в соответствии со сроком их эксплуатации, а так же выяснили счета на которых отображается амортизация.

1.2 Способы начисления амортизации

Итак, при работе предприятия бухгалтер неоднократно сталкивается с необходимостью рассчитать амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений изменяется в зависимости от:

· Первоначальной стоимости основных средств – амортизационные отчисления напрямую зависят от суммы затраченной на покупку основных средств. Чем больше сумма покупки – тем больше сумма амортизационных отчислений.

· Вида амортизируемого объекта – в зависимости от вида амортизируемого объекта изменяется срок эксплуатации. Например, срок эксплуатации зданий – 30-50 лет, (в зависимости от специфики производства), а срок эксплуатации оборудования –от 3-5 лет до 15-20 лет.

· Отраслевая специфика производства – в зависимости от специфики производства требуются большие или меньшие затраты оборудования. Это зависит от сложности и времени затраченных на производство оборудованием одной единицы продукта. Таким образом, получается показатель износа, который в свою очередь может быть выше чем средний показатель по производственной отрасли или ниже. Например, процент амортизационных отчислений на единицу продукции в: электроэнергетике – 27,4%; в пищевой промышленности – 5%; в лёгкой промышленности – 3%.

В условиях, когда оборудование изнашивается очень быстро а степень обновления оборудования малая, как считает, Е. Г. Сафронов, в своей статье «Эффективные методы учёта амортизации», необходимо использовать методы ускоренной амортизации для наиболее быстрого накопления целевого фонда. .

На некоторых предприятиях в зависимости от нагрузки, объёма работы, специфики производства, геологических особенностей и д.р. норма амортизации может быть увеличена либо уменьшена.

Сумма начисления амортизации может быть вычислена одним из четырёх методов:

· Линейный метод

· Метод уменьшаемого остатка

· Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

· Метод списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции.

Итак, рассмотрим принципы расчёта амортизационных отчислений в различных методах.

При вычислении суммы амортизации линейным методом, отталкиваются от первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации (зависит от срока полезного использования). Стоит уточнить, что норму амортизации предприятие может установить отличную от классификатора, в связи со спецификой производства, геологического расположения и др.

А=ПС*НА (2)

Где, A- сумма амортизации

ПС – первоначальная стоимость

Т – Срок полезного использования

НА – Норма амортизации

Суммы амортизации по формулам 1 и 2 могут отличаться в зависимости от назначенных предприятием норм амортизации. Стоит отметить что если норма амортизации рассчитана как НА=100\ кол. Лет полезного использования, то суммы будут одинаковые, более того, в обоих случаях сумма амортизации за все периоды будет полностью покрывать стоимость основных средств.

При вычислении суммы амортизации методом уменьшаемого остатка, основными показателями влияющими на сумму являются: остаточная стоимость основных средств на начало года, и нормы амортизации которая так же может быть получена как из классификатора, так и установлена предприятием. .

Для вычисления суммы амортизации методом уменьшаемого остатка используется формула 3.

А=ОС*НА (3)

Где А- сумма амортизации

ОС – остаточная стоимость

а, НА – норма амортизации

Плюсом данного метода является то, что амортизация распределяется постепенно, в большей мере когда оборудование новое, и в меньшей – когда оно устаревает.

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования используются начальная стоимость объекта основных средств, сумма лет полезного использования, а так же срок полезного использования объекта.

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений третьим методом – методом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Воспользуемся для этого формулой 4.

Где, A m – амортизация за год m.

НС – начальная стоимость

Т – Срок полезного использования.

Последний способ – списания стоимости пропорционально объёму продукции учитывает объём продукции производимой оборудованием, что позволяет увеличивать амортизацию оборудования во время сезона и уменьшать амортизацию с износом оборудования и уменьшением производительности. Для вычисления данным методом, воспользуемся формулой 5.

(5)

Где А м амортизация за год m

НС – начальная стоимость

О – объём продукции за год m

O план – плановый объём продукции

Кроме методов, любой из которых может быть использован при расчёте амортизации на предприятии, существует обязательное правило: при учёте одной единицы основных средств, используется только один из четырёх методов, на выбор. Метод нельзя изменить, поэтому выбирая метод стоит учесть все специфики предприятия.

Сумма амортизации нематериальных активов рассчитывается аналогично с суммой амортизации основных средств.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Так же при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат на производство или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.)
и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Подытожим, начисление суммы амортизации, а главное выбор метода амортизации очень ответственный процесс, и требует грамотного управления. Ведь формирование амортизационного фонда очень сложное явление и не учитывается в бухгалтерском учете. Это стоит учитывать при построении планов развития предприятия. При правильном управлении оборудование не должно работать дольше срока полезного использования и обновляться своевременно, соответствуя техническому уровню. Это позволит предприятию повышать производительность, и как следствие выдерживать конкуренцию в условиях современного рынка.

Список литературы

1. Болевой П.Ф. Менеджмент для руководителей малых и средних предприятий /П.Ф. Болевой – СПб.: Арфа, 2007. – 184с.

2. Бычкова С.М. Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учёт /С.М. Бычкова – М.: Издательство Эксмо, 2008. – 528 с.

3. Волкова О.И. и доц. О.В. Девяткина., Экономика предприятия (фирмы): Учебник – 3-е изд., переработано и дополнено /О.И. Волкова – М: ИНФРА-М, 2007. -601 с.

4. Герасименко А.В. Финансовая отчётность для руководителей и начинающих специалистов / А.В. Герасименко – М.: Фльпина Паблишер, 2011. – 440с.

5. Голышева Н.И. Бухгалтерский (Финансовый) учёт /Н.И. Голышева – М.: Издательство всероссийской государственной налоговой академии. – 2013. – 119 с.

6. Зонова А.В, Бачуринская И.Н. Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения /А.В. Зонова – СПб.: Питер, 2011. – 480 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).

7. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. К18 Бухгалтерский учёт. 6-е издание /Н.А. Каморджанова – Спб.: Питер, 2009 – 320с.:ил. – (Серия «Краткий курс»).

8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт: 4-е дополнительное издание /Н.А. Каморджанова – СПб.: Питер, 2009. – 347с.

9. Ковалев А.П. Управление имуществом на предприятии / А.П. Ковалев. – М.: Издательство «Финансы и статистика», 2009. – 272 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. – 2е издание, переработанное и дополненное /Н.П. Кондраков– М: Проспект, 2011 – 504с.

11. Крюков А.В. Бухгалтерский учёт с нуля /А.В. Крюков. –М.: Издательство Эксмо, 2010. – 368 с.

12. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учёта. Учебное пособие /М.И. Кутер – М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2007 – 281с.

13. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. 13-е издание /Н.В. Пошерстник – СПб.: «Издательский дом Герда», 2008. – 400 с.

14. Сафонов Е.Г. О механизме эффективной амортизации на предприятиях /Сафонов Е.Г // Научно технические ведомости СПбГПУ - 2010. - №3. – с. 88-92.

15. Соколова Е.С. Бухгалтерский учёт: Учебно-методический комплекс / Е.С. Соколова – М.: Изд. Центр ЕАОИ. -2008. – 200с.

16. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учёт и аудит: учебно-методический комплекс /Е.С. Соколова – М.: Издательский центр ЕАОИ, 2009. – 224с.

17. Хунгуреева И.П. Экономика предприятия: Учебное пособие /И.П. Хунгуреева., Н.Э.Шабыкова., И.Ю.Унгаева. – Улан-Удэ, Издательство ВСГТУ, 2007 – 240 с.

18. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учёт: Ш35 Учебник для студентов средних специальных учебных заведений /В.М. Швецкая – М.: Издательско – торгоая корпорация «Дашков и К», 2008. – 416 с.

19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111056/: "Учет основных средств" ПБУ 6/01". Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» (24.12.2010)

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131604/: "Расходы организации" ПБУ 10/99. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» (27.04.2012)

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-12-07

При формировании себестоимости производства товаров и услуг важным расчетным показателем является амортизация. В производственном процессе некоторые ресурсы, такие как здания, оборудование, машины, используются неоднократно. При этом происходит их износ, они утрачивают первоначальные физические и моральные свойства. Для учета этого износа, в бухгалтерском учете вводится понятие амортизации. Под этим термином понимается частичный перенос стоимости некоторых видов производственных ресурсов на себестоимость продукции.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации

Как только в компании появляется любое основное средство (ОС), по нему должна начисляться амортизация.

Неважно, купленный это станок или полученный в дар компьютер, если новый объект предполагается использовать более 1 года: объекты, участвующие в основных производственных процессах, должны амортизироваться.

Моментом начала начисления амортизации будет первое число месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС принят к учету.

Например, была для кабинетов приобретена мебель. По платежным документам она поступила 28 марта, а бухгалтер поставил ее на учет 3 апреля. Тогда на эту мебель амортизация будет начисляться с 1 мая.

В тот момент, когда объект ОС ставится на учет, необходимо определить способ ее начисления. Здесь необходимо учитывать ряд факторов. Расчет суммы будет зависеть от таких факторов:

• Стоимость объекта первоначальная. В эту стоимость входит не только цена объекта, но и любые дополнительные расходы, которые были произведены при транспортировке, монтаже и установке объекта. Это делается потому, что для сложных комплексов стоимость монтажа и подготовки к запуску может составлять значительную сумму;
• Стоимость объекта при ликвидации. После списания объекта, его можно сдать в лом или продать как уцененный товар, именно эта стоимость и может называться ликвидационной;
• Стоимость, учитываемая как амортизируемая и рассчитываемая простым вычитанием ликвидационной стоимости от начальной;
• Период полезной службы – примерная продолжительность использования. Чтобы точно определить этот период, бухгалтер должен ориентироваться в том, сколько месяцев или лет может прослужить тот или иной актив. Также он должен оценить текущее состояние объекта, потребность в ремонте и техническом обслуживании.

Исходя из этих факторов, можно точно рассчитать амортизацию, выбрав из нескольких видов подходящий.

Виды амортизационной политики предприятия

Различают следующие способы амортизации:

• Линейный;
• Уменьшение остаточной стоимости ОС, который называется способом уменьшаемого остатка;
• Исчисление амортизации, с учетом суммы тех лет, которые планируется использовать объект ОС — способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Расчет отчислений для амортизации на основе прогноза количество произведенной продукции – амортизация пропорционально объему продукции.

При первом способе начальную стоимость равномерно распределяют на общий период полезного использования объекта. Это наиболее простой способ расчета. Чтобы провести такие подсчеты, достаточно знать срок полезного использования, вычисляемый исходя из предыдущего опыта использования подобных объектов. Недостатком при применении такого способа можно считать игнорирование снижения производительности со временем. Чем больше используется оборудование, тем больше оно изнашивается, а значит, будет работать менее эффективно. Кроме того, со временем оборудование требует большего обслуживания, расходных материалов и проведения ремонтных работ.

Такой вид списания стоимости основных средств, как метод уменьшаемого остатка относится к нелинейным способам. При таком подходе перенос стоимости на себестоимость происходит быстрее за счет коэффициента ускорения. В общем же, применяя этот способ, для расчета берут, кроме коэффициента ускорения, стоимость объекта, которая рассчитана на начало отчетного периода, норму износа. При применении этого вида списания бухгалтер должен каждый год заново рассчитывать сумму амортизации. Это можно сделать одним из нижеследующих способов: рассчитав сумму на год, затем делят ее на двенадцать месяцев или переведя период эксплуатации из лет в месяцы. При выборе этого способа необходимо учитывать, что коэффициент ускорения организация устанавливает сама. У этого способа есть один недостаток, уменьшаемый остаток может сохраняться очень долго, пока не станет меньше 0,01 рубля. Только при достижении такого значения уменьшаемого остатка можно провести списание.

Следующий способ, когда для расчета отчислений в качестве основного параметра используют сумму чисел лет полезного периода эксплуатации. При таком методе учитывается только полезный срок и не требуется устанавливать коэффициенты ускорения. Метод достаточно просто и позволяет за установленный период провести полное списание без остатка. Необходимо лишь правильно определить срок.

И четвертый из видов – это списание пропорционально объемам произведенной на этом оборудовании продукции. При таком способе ОС амортизируется в зависимости от того, сколько продукции планируется произвести. Этот вид амортизации также относится к нелинейным. Для расчета необходимо примерно рассчитать объем продукции, который будет произведен за весь период эксплуатации этого ОС. Если в период эксплуатации будет проводиться модернизация объекта, то срок его амортизации увеличивается, поскольку после проведения модернизации можно произвести больше. Объем рассчитывается в количественном измерении, в единицах продукции.

Амортизация нематериальных активов

Отдельным видом активов являются такие объекты основных средств, которые не имеют физической формы. К ним относят объекты интеллектуальной собственности и деловую репутацию компании.

У нематериальных активов должны присутствовать следующие признаки:

• Организация в будущих периодах сможет получать доход от его использования;
• У организации есть право получать такой доход;
• Этот объект должен иметь отличительные признаки, отграничивающие его от других объектов основных средств;
• Период полезного использования не менее 12 месяцев;
• В будущем оно не будет перепродано;
• Определена первоначальная стоимость;
• Отсутствует материально-вещественная форма.

Случаи использования ускоренной амортизации

Налоговый кодекс РФ в ст. 253.3 четко определяет группы основных средств, к которым может применяться ускоренная амортизация, если:

• Оборудование приобретено в лизинг, но сюда не входят объекты, которые входят в первые три амортизационные группы;
• Оборудование используется в агрессивных средах или работает в режиме высокой нагрузки (повышенная сменность);
• Организация занимается производством в сфере сельского хозяйства;
• Организация является резидентом в особой экономической зоне или участником свободной экономической зоны;
• объект входит в перечень ОС, у которых энергетическая эффективность имеет высокий класс. Данный перечень утвержден Правительством РФ 17 июня 2015 года;
• Объект основных средств используется только для осуществления научно-технических работ;
• Организация добывает углеводородное сырье, разрабатывая новое морское месторождение;
• Организация осуществляет деятельность в сфере водоснабжения или водоотведения, при этом сам объект должен использоваться в основных технологических процессах.

Ускорение амортизации позволяет быстрее списать стоимость оборудования, что выгодно компании. За счет этого можно существенно сэкономить на налогах.

Но при применении ускоряющих коэффициентов существенно усложняется процесс учета, поскольку между бухгалтерским и налоговым учетом может возникать разница. Также в некоторых случаях, особенно если речь идет об оборудовании, приобретенном в лизинг, по итогам года компания может получить ухудшение финансового результата: лизинговые платежи в сумме с большими суммами амортизационных начислений при небольшой выручке, в итоге «съедят» всю прибыль и по итогу организация получит в конце года убыток.

Амортизация является эффективным инструментом по управлению основными средствами в организации. Наличие таких отчислений позволяет учесть в себестоимости производимой продукции участие сложного оборудования, производственного автопарка, зданий и сооружений. За счет этого формируется фонд, который можно использовать на капительный ремонт, модернизацию этих объектов или приобретение новых.

Амортизация основных средств - это когда имущество переносит свою стоимость на затраты постепенно. При этом имущество должно соответствовать критериям основного средства: стоимость и срок полезного использования. Как считать амортизацию основных средств в 2018 году в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в статье.

Стоимость имущества, которое используется больше года, списывают в расходы по частям. Амортизационные отчисления позволяют стабилизировать ежемесячные расходы и снизить вероятность ситуаций, когда существенные капитальные вложения автоматически приводят к убыткам.

То есть, что такое амортизация основных средств простыми словами? Это учет в расходах текущего месяца части стоимости объекта.

Расчет амортизации основных средств

После того, как объект введен в эксплуатацию, компания начинает списывать амортизацию.

• выбирает способ начисления (в бухгалтерском учете — четыре варианта, в налоговом — два);
• устанавливает срок полезного использования (в бухучете зависят от ожидаемого срока эксплуатации и ожидаемого физического износа, в налоговом учете — от амортизационной группы по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1).

Компании, которые стремятся сблизить данные в бухучете и налогообложении, выбирают линейный способ начисления амортизации основных средств. При таком варианте амортизация основных средств начисляется в течение срока полезного использования равномерно. Однако линейный метод не позволяет экономить на налогах. Поэтому бухгалтеры, занятые еще и налоговым планированием, применяет нелинейные методы начисления амортизации основных средств.

Формулы расчета для каждого способа вы найдете в следующем разделе.

Способы начисления амортизации основных средств

Разберем каждый способ амортизации ОС в отдельности, алгоритм и примеры.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выделяют такие виды амортизации:

• линейная;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Рассмотрим все способы подробно.

• Важно:
• Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных объектов. Изменить способ начисления по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя (п. 18 ПБУ 6/01).

Способ уменьшаемого остатка

Для расчета способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость на начало года и срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Поскольку остаточная стоимость принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. При этом месячная сумма в течение каждого года будут неизменной.

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только по объектам, введенным в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года.

По остальным объектам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71).

Пример:

Организация приобрела легковой автомобиль. Первоначальная стоимость, сформированная в бухучете, - 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0. Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной.

Годовая норма амортизации равна 25% (1: 4 х 100%). Расчет отчислений за период полезного использования представлен в таблице ниже.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

• первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался);
• срок полезного использования.

Сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Ежемесячные отчисления составляют 1/12 годовой суммы. Такой порядок начисления установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример:

Организация приобрела конденсатный насос. Первоначальная стоимость - 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна 3 (1 + 2). В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 30 000 руб. (2: 3 × 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит 15 000 руб. (1: 3 × 45 000 руб.). Сумма ежемесячных отчислений равна 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

• первоначальную стоимость;
• предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
• фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью этого объекта за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

При списании стоимости данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно. Рассчитайте ее по формуле (п. 19 ПБУ 6/01) :

Пример:

Организация приобрела кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В текущем году с использованием пресса было выпущено 10 000 изделий - в январе, 3000 изделий - в феврале. Сумма отчислений по кузнечному прессу составила: в январе - 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт), в феврале - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб. : 100 000 шт).

В налоговом учете

В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору организации:

• линейным;
• нелинейным.

Выбранный метод закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Независимо от выбранного в учетной политике способа стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется:

• на здания, сооружения и передаточные устройства, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входят в восьмую-десятую амортизационную группу);
• объекты, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

По объектам, которые входят в 1-7 амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).

По некоторым объектам в налоговом учете начисляется ускоренная амортизация основных средств — с повышающим коэффициентом 2 или 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, коэффициент ускорения амортизации 3 используют для лизингового имущества четвертой—десятой групп. Получается, что ускоренная амортизация основных средств в 2018 году позволяет списывает актив в расходы в два или три раза быстрее, чем обычно (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации определяется по формуле:

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Если порядок начисления амортизации по имуществу, включенному в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть объектов с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется как совокупная стоимость объектов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Здесь не учитывают стоимость имущества, по которому амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод, в последующем — на 1-е число каждого месяца.

• К сведению:
• Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться: при вводе в эксплуатацию новых объектов, входящих в данную амортизационную группу; при изменении первоначальной стоимости в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

  Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться : при выбытии основного средства и при частичной ликвидации объекта. Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе объектов за предыдущий месяц. Об этом сказано в пунктах 2-4 , статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Пример:

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука - 45 000 руб. (без НДС). Ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет. Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по объектам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю. Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 225 000 руб. (45 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента. Сумма отчислений за февраль составила 19 800 руб. (225 000 руб. × 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 50 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1-е марта равен 255 200 руб. (225 000 руб. + 50 000 руб. - 19 800 руб.).Сумма отчислений за март составила 22 458 руб. (255 200 руб. × 8,8%).

2. Нормы амортизации , которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы нормы фиксированные и от сроков полезного использования не зависят.

Ежемесячную сумму отчислений рассчитывайте по формуле:

Пример:

В январе организация приобрела ноутбук по цене 55 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Другого имущества, входящего в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму отчислений по данной группе (см. таблицу ниже).

По истечении одиннадцати месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других объектов, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В январе следующего года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 966 руб.

Учет амортизации основных средств

Перейдем к тому, как амортизационные отчисления отражаются в учете.

Обратите внимание: если в бухгалтерском и налоговом учете компания амортизирует основные средства разными методами, установила разный срок использования установила или применяет повышенные коэффициенты, суммы будут отличаться. В таком случае придется фиксировать временные разницы и отражать соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства.

Как начисляется амортизация основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете

Компании начисляют бухгалтерский износ основных средств с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. , ПБУ 6/01).Не нужно амортизировать имущество с месяца, следующего за тем, в котором оно выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01). Иногда начисление амортизации может быть приостановлено.

• Справка
• Когда амортизация не начисляется:
• за период консервации продолжительностью более трех месяцев ;
• за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) продолжительностью более 12 месяцев.

Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01 , который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)». Такой порядок распространяется:

• на движимое имущество (приобретенное, созданное, требующее монтажа);
• недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности).

Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.

На какой счет списывается амортизация

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой имущество не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).

Проводки по начислению амортизации основных средств

В зависимости от характера использования того или иного имущества амортизация основных средств включается в состав :

• расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…);
• прочих расходов;
• капитальных вложений.

Проводки по списанию амортизации основных средств, которыми отражается начисление амортизации в бухучете, мы представили в таблице ниже. Делать их надо ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Проводки по амортизации основных средств. Таблица

Как начисляется амортизация основных средств в налоговом учете в 2018 году

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

• списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
• полностью самортизировано;
• временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Если имущество временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Бланки и заполненные образцы документов, которые обязательно потребуются для правильной амортизации основных средств: Узнать больше