Налоговый учет премий. Облагается ли премия налогом — отвечает специалист

В комментируемом письме Минфин России сообщил, на какую дату начислять на сумму производственной премии страховые взносы, установленные Налоговым кодексом РФ.

По общему правилу, организация определяет базу для расчета страховых взносов по истечении каждого календарного месяца как сумму вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала календарного года нарастающим итогом, за исключением сумм, не облагаемых страховыми взносами (п. 1 ст. 421 НК РФ). Дату выплаты вознаграждения организация определяет как день начисления вознаграждения в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Исходя из этого, начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете каждому конкретному работнику, независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании работников. Тем не менее, в бухгалтерском учете премию следует начислять в том месяце, в котором издан приказ о ее выплате (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Что касается взносов «на травматизм», то Закон № 125-ФЗ не определяет для этих целей дату выплаты в виде премии. Поэтому начислять взносы «на травматизм» можно одновременно с начислением взносов, установленных Налоговым кодексом РФ.

Налог на доходы физических лиц

Доход в виде премии облагается НДФЛ. Организация как налоговый агент обязана исчислить налог, удержать его из суммы премии и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Рассчитывать НДФЛ следует на дату фактического получения дохода. В отношении производственных премий по итогам работы за месяц, выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, определять дату фактического получения дохода ФНС России предписывает на основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Значит, доход в виде ежемесячной премии считается полученным в последний день месяца, за который она начислена (письмо ФНС России от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@).

Премия по итогам работы за квартал (год) для целей налогообложения НДФЛ считается полученной в последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате (письмо ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@). Значит, если в месяце издания приказа премия не выплачена, то удержать НДФЛ следует в последний день месяца, а уплатить налог в бюджет – не позднее следующего дня.

Пример 1. Учет невыплаченной квартальной премии

В соответствии с положением об оплате труда бухгалтера поощрили премией в размере 30 000 рублей по итогам работы за II квартал. Приказ о премировании датирован 20 июля, премия выплачена 3 августа. Бухгалтер сделает следующие проводки.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

30 000 руб. – начислена премия;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

9060 руб. (30 000 х (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) – начислены страховые взносы.

3900 руб. (30 000 х 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии.

3900 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)

26 100 руб. (30 000 – 3900) – выплачена премия работнику.

В то же время, если премия по итогам работы за квартал (год) выплачена в месяце издания приказа о премировании, то перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты денег работнику.

Пример 2. Учет выплаченной годовой премии

В соответствии с положением об оплате труда менеджера отдела продаж поощрили премией в размере 20 000 рублей по итогам работы за год. Приказ о премировании датирован 10 февраля, премия выплачена 14 февраля. Бухгалтер сделает следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

20 000 руб. – начислена премия;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

6040 руб. (20 000 х (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) – начислены страховые взносы.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

2600 руб. (20 000 х 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)

17 400 руб. (20 000 – 2600) – выплачена премия работнику.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

2600 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

Пожалуй, самый главный вопрос для бухгалтера, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году. Ведь именно от его знания зависит качество отчетности по страховым взносам, которую теперь проверяют налоговики. В этой статье мы расскажем буквально о каждой выплате, которая не облагается страховыми взносами.

Где искать,

В 2018 году, чтобы понять, какие доходы не облагаются страховыми взносами, нужно обращаться к статье 422 Налогового кодекса. Именно эта статья содержит закрытый перечень позиций. И это важно. Поясним, почему. Если вдруг задумались, какие начисления не облагаются страховыми взносами и в ст. 422 НК РФ не нашли упоминания соответствующих сумм из вашего случая, значит на них все же придется начислить взносы.

Учтите, что налоговики крайне не любят расширительного толкования проверяемыми ими лицами закрытых перечней в свою пользу. Так что, будьте готовы отстаивать свою позицию, если считаете, что в вашем случае суммы – не облагаемые страховыми взносами.

Сразу скажем, что в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав достаточно однообразен у разных компаний и ИП, поэтому они практически зеркально перешли из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ в новую главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.

Полный перечень того, что не облагается страховыми взносами

Для удобства покажем, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году, в форме таблицы.

Заметим, что во многих перечисленных выше случаях трудовое соглашение или договор гражданско-правового толка позволяет выдавать не только деньги, но и своего рода премии. Какие не облагаются страховыми взносами, будет ясно из типа договора (соглашения) с человеком. В остальных случаях премии, не облагаемые страховыми взносами, отсутствуют.

Выплаты на командировки

Остановимся на сверхнормативных суточных. Эти суммы в 2018 году остались прежними: от 700 руб. по России и от 2,5 тыс. для зарубежных поездок. Но в 2018 году придется начислять взносы на превышение данных значений.

Это правило для подоходного налога актуально и в отношении взносов с крупных суточных. Поэтому про суточные можно только с натяжкой сказать, что это д оходы, не облагаемые страховыми взносами.

А вот еще что не облагается страховыми взносами и напрямую связано со служебными поездками. Это затраты на:

• путь до пункта назначения и обратно;
• аэропортовые сборы;
• комиссии;
• путь в аэропорт, вокзал (вкл. пересадки);
• провоз багажа;
• аренду жилья;
• мобильную связь;
• плата за оформление загранпаспорта;
• визовые сборы;
• комиссия за обмен валюты (чека в банке).

Аналогичные правила о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами, действуют в отношении участников высших руководящих органов компании. Когда те приезжают на заседание совета директоров, правления и т.п.

Еще доходы, не облагаемые страховыми взносами

Некоторые суммы, не облагаемые страховыми взносами, стоят несколько особняком от всех вышеперечисленных. Их заведомо не включают в базу по взносам (см. таблицу ниже).

Самые частые выплаты: пояснение

Гражданско-правовые договоры

В 2018 году не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 НК.

Призы, пенсии и стипендии

Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно.

Материальная выгода

Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя.

Выплаты в рамках трудовых отношений

Повторимся, что статьей 422 НК РФ зафиксирован закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами в 2018 году . В частности, это:

• государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК);
• все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК);
• суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК);
• взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК);
• плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК) и т. п.

За хорошую работу работодатель может давать своим сотрудникам дополнительные денежные выплаты, которые еще называют премией. Это предусмотрено ст. 191 действующего ТК РФ. Причем организация имеет право сама решать, как часто выплачивать премию. Такое денежное поощрение для работника всегда приятно, а вот для бухгалтера не очень, потому что не всем понятно, облагается ли премия страховыми взносами или с нее делать такие отчисления не нужно. Этот вопрос мы и разберем в данной статье.

Что говорит закон

Ст. 210 Налогового кодекса России нам четко говорит о том, что любые выплаты, которые делает работодатель своим работникам, подлежат обложению страховыми взносами. Получается, что с любых денежных выплат сотрудникам бухгалтерия предприятия обязана изымать определенную часть, чтобы отправить ее в фонд социального страхования.

Выплата премий осуществляется в рамках трудовых взаимоотношений, поэтому ее можно отнести к объектам страхового обложения. Даже не учитываются тут такие факторы, как:

• Прописана ли данная премия в трудовом договоре с гражданином.
• Откуда берет организация финансы для таких выплат.
• Какой тип премии имеет место (в честь юбилея человека, за достижения в работе).

Даже премия за счет прибыли не сможет уйти от таких вычетов, потому что в данном случае источник получения денег абсолютно не важен. Когда взносы берутся с чистой прибыли фирмы, то в этом случае они относятся к прочим расходам. Получается, что в большинстве случаев премия облагается страховым взносом.

Есть нюансы

В этом вопросе существуют и некоторые нюансы, которые необходимо знать бухгалтерскому отделу любой компании. Например, бывает, что организация поощряет своих работников не за какие-то профессиональные успехи, а, например, в честь юбилея предприятия. Такая премия разовая, и она в равной мере распределяется между всеми сотрудниками, независимо от их должностей или заработных плат. Так как эти деньги выдаются не за трудовые результаты, то и страховые взносы с них платить не нужно. Тут важно иметь в виду, что если такие премии начислены будут не в равных суммах, то в этом случае заплатить в ФСС придется, иначе это будет нарушением законодательства.

Если премия разовая и распределяется между сотрудниками в равных долях, независимо от должностей и профессиональных достижений, страховые взносы платить не нужно.

Также можно начислять премии в форме дарения. не облагаются страховыми взносами, но с гражданином обязательно должен быть составлен договор дарения.

Страховые взносы всегда начисляются в тот же месяц, когда была выплачена премия. Если будет задержка, то контролирующие государственные органы смогут наложить на организацию определенные штрафные санкции. Причем не важно, за какой период была дана премия. Например, бывает, что сотрудникам платят за успешную работу в прошлом году.

Если предприятие выплачивает премию бывшему сотруднику, который только что уволился, за итоги всей его трудовой деятельности, то это считается вознаграждением за трудовые успехи и, следовательно, должно облагаться взносами.

Отвечая на вопрос, какие премии не облагаются страховыми взносами, можно дать ясный ответ: только те, которые оформлены в виде дарения, и те, которые носят разовый характер (выплачиваются в честь праздничных событий и равномерно распределяются между всеми работниками организации). Во всех остальных случаях бухгалтерский отдел компании должен будет из премий удерживать деньги, чтобы затем отправить их в фонд социального страхования.

Многие работодатели выплачивают своим работникам премии: кому-то квартальные, кому-то годовые, а кому-то и вовсе каждый месяц. Премия представляет собой стимулирующую выплату, посредством которой работодатель поощряет своих работников за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей, достижение определенных трудовых показателей (ст. 191 ТК РФ). А облагаются ли премии страховыми взносами?

Все премии, выплачиваемые работнику в рамках системы оплаты труда, это его вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому страховые взносы с премии должны быть начислены в общем порядке, как с выплаты, положенной работнику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Под термином «страховые взносы» имеются в виду взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС, включая взносы «на травматизм».

Какие премии не облагаются страховыми взносами

Если вас интересуют премии, не облагаемые страховыми взносами, то здесь ситуация следующая. Работодатель может делать поощрительные выплаты работникам не только за трудовые достижения, но и, например, к профессиональным праздникам или к Новому году. На первый взгляд, назвать такого рода выплату премией за труд, сложно. Как следствие, возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на премию в таком случае?

Если размер премии для каждого работника определяется индивидуально, значит, она все-таки зависит от исполнения им трудовых обязанностей. Соответственно, такая премия должна облагаться страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).

Если же все работники организации получают одинаковые премии, то для неначисления с них взносов проще всего оформить эти премии как . При наличии письменного договора дарения со стоимости подарков взносы не начисляются (

Премию облагают налогом на доходы физлиц, страховыми взносами на ОПС, ОСС, ОМС и взносами «по травме». Премии фирма может выплатить за счет расходов или за счет прибыли.

Независимо от того, уменьшает ли премия облагаемую налогом прибыль или нет, на нее начисляют страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

На уплату налога на доходы физлиц и взносов на «травматизм» источник премий также не влияет. Так, НДФЛ с любых премий удерживают по ставке 13% (у резидента) или 30% (у нерезидента), а взносы на «травматизм» начисляют по страховым тарифам, которые установлены для фирмы.

Разберемся, какие премии относятся к расходам в налоговом учете и уменьшают облагаемую прибыль.

Согласно статье 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относят премии за производственные результаты. Систему премирования обычно оформляют в виде специального Положения о премировании. На Положение надо обязательно сослаться в трудовых контрактах с работниками или в коллективном договоре.

Если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или в них нет ссылки на Положение), то учесть ее в расходах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Однако учтите: если даже в договорах указаны премии к праздникам и юбилейным датам, за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и т. п., в налоговые расходы их все равно включать нельзя. Ведь подобные премии не являются экономически оправданными затратами, а значит, не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.

Какая премия выгоднее фирме

Бывает, что учредители принимают решение о выплате премий особо отличившимся сотрудникам за счет прибыли.

Премия за счет прочих расходов

Премия за счет чистой прибыли

Премию можно выплатить за счет нераспределенной прибыли, если это разрешено общим собранием учредителей (акционеров).

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов (письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Поэтому расходы организации на премии, мероприятия спортивного и культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении премии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70
- начислена премия работникам организации.

Премии за счет нераспределенной прибыли облагают НДФЛ и взносами по «травме», а также страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС в обычном порядке. НДФЛ с суммы премии отразите так:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- удержан НДФЛ с суммы премии.

Начислите на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2
- начислены на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы на сумму премии.

ПРИМЕР 4. ПРЕМИЯ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

По решению акционеров АО «Актив» часть чистой прибыли за прошедший год направляется на выплату премий работникам детского сада, принадлежащего фирме. На эти цели может быть направлено 20 000 руб.

АО «Актив» зарегистрировало детский сад в отделении ФСС как самостоятельную классификационную единицу. Дошкольное воспитание (код по ОКВЭД 85.11) относится к I классу профессионального риска, для которого установлен тариф на страхование от «травматизма» 0,2%.

В октябре по приказу директора премия выплачивается заведующей детским садом Воронцовой в размере 30% от оклада. Он равен 10 000 руб. Сумма начисленной премии составит: 10 000 руб. × 30% = 3000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70
- 3000 руб. – начислена премия Воронцовой;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2
- 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму премии;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1
- 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-2
- 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-3
- 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50
- 2610 руб. (3000 – 390) – выплачена из кассы премия Воронцовой.

Премии в организациях, применяющих спецрежимы

Фирмы, которые переведены на ЕНВД или применяют «упрощенку», платят единый налог.

Также они платят страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС в общем случае по ставке 30%. Для некоторых фирм, чья деятельность социально значима (строительство, производство пищевых продуктов, образование), предусмотрены льготные тарифы. Такие компании, перешедшие на УСН или ЕНВД, уплачивают страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20%.

Фирмы-спецрежимники не платят НДС, налог на имущество и налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В результате у таких фирм возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на сумму премии, выплаченной за счет нераспределенной прибыли?

Да, ведь страховые взносы фирмы платят с любых выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому организации, перешедшие на УСН или ЕНВД, должны на сумму выплаченных премий начислять страховые взносы. На сумму этих взносов можно уменьшить единый налог, правда, не более чем наполовину.

Этот лимит предусмотрен для «упрощенцев», которые считают налог с доходов, а также для фирм, которые переведены на ЕНВД (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

А при УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы, уплаченные за работников, учитываются полностью (письмо Минфина от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18972).

ПРИМЕР 5. ПРЕМИЯ ПРИ УСН

ООО «Пассив» использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов.

За I квартал доход фирмы составил 700 000 руб., единый налог – 42 000 руб. (700 000 руб. × 6%).

За этот период «Пассив» выплатил своим работникам зарплату в сумме 180 000 руб. и премию – 50 000 руб. С суммы премии и заработной платы бухгалтер перечислил страховые взносы на ОПС по льготной ставке 20%.

Это составило: (180 000 руб. + 50 000 руб.) × 20% = 46 000 руб.

Уменьшить единый налог фирма может только на 21 000 руб.

(42 000 руб. × 50%). В итоге платежи «Пассива» за I квартал составили:

Страховые взносы на ОПС – 46 000 руб.;

Квартальный авансовый платеж по единому налогу – 21 000 руб. (42 000 – 21 000).