Налог на имущество за год - расчет его имеет варианты, зависящие не только от вида используемой налоговой базы, но и от ряда других обстоятельств. Рассмотрим, как считается налог для годовой отчетности по нему.

Правила расчета налога в зависимости от вида его базы

Под обложение налогом на имущество у юрлица попадают объекты, составляющие его основные средства, т. е. движимое (кроме льготируемого) и недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). В общем случае начисление налога осуществляется от такой расчетной величины, как средняя (для года — среднегодовая) стоимость всего имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Однако часть принадлежащего юрлицу имущества (некоторые объекты недвижимости) имеет свою особую налоговую базу (кадастровую стоимость), определяемую путем кадастровой оценки (п. 2 ст. 375 НК РФ). По таким объектам налог приходится считать отдельно.

Расчет налога на имущество за год по ним достаточно прост: кадастровую стоимость, установленную для конкретного объекта на начало года, после применения к ней льгот (если таковые имеют место) умножают на ставку налога (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Стоимость, участвующая в этом расчете, при необходимости корректируется на коэффициенты, учитывающие доли владения и нахождения объекта в разных субъектах РФ. Если на начало года кадастровая стоимость не установлена, то объект войдет в объем имущества, налог для которого считается от средней (среднегодовой) стоимости (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Формула для вычисления налога от средней (среднегодовой) стоимости аналогична вышеприведенной, т. е. сам по себе этот расчет также несложен. Но чтобы его осуществить, нужно сначала рассчитать величину базы, определяемой как средняя (среднегодовая) стоимость. И вот этот-то расчет простым не является. Поэтому более подробно рассмотрим, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества за год, образующую ту налоговую базу, которая обычно применяется для большей части имеющегося у юрлица имущества.

Для вычисления среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом, необходимо по бухгалтерским учетным данным определить на 13 дат (12 из которых — это первые числа каждого из месяцев, а 13-е — последнее число расчетного года) по 2 показателя.

Каждый из показателей представляет собой общую остаточную стоимость имущества (п. 3 ст. 375 НК РФ), раздельно рассчитанную для объектов:

• признаваемых налогооблагаемыми;
• льготируемых.

Чтобы получить первое из значений, из общей остаточной стоимости всего учтенного в качестве основных средств имущества (в т. ч. того, по которому начисляется износ, а не амортизация) нужно исключить стоимость:

• объектов, облагаемых от иной (кадастровой) базы;
• объектов, не признаваемых налогооблагаемыми согласно п. 4 ст. 374 НК РФ;
• будущих затрат, учтенных в остаточной стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Величина второго показателя формируется по данным об остаточной стоимости имущества, освобождаемого от обложения налогом согласно перечням, приведенным в ст. 381 НК РФ и законодательном акте субъекта РФ, если этот акт дополняет список подобных льгот.

Для получения среднегодового значения каждого из показателей все 13 относящихся к нему цифр должны быть просуммированы и поделены на 13. Причем в расчете следует задействовать и показатели, имеющие на соответствующую дату нулевую величину. То есть годовой расчет всегда состоит из 13 слагаемых (в т. ч. с нулевым значением), поделенных на 13.

Цифру, соответствующую величине налогооблагаемой базы, получают как разницу между 2 среднегодовыми значениями стоимости, т. е. путем уменьшения среднегодовой стоимости всех налогооблагаемых объектов на аналогичную стоимость льготируемых объектов.

Как посчитать среднегодовую стоимость: пример

Допустим, организация не имеет в составе основных средств объектов, требующих начисления «кадастрового» налога, но у нее есть земельный участок стоимостью 4 млн руб. (напомним, что земля не амортизируется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, п. 17 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 2 ст. 256 НК РФ). Права на льготы, установленные ст. 381 НК РФ, у организации нет. Дополнительные льготы в регионе не введены.

На 13 дат 2018 года по данным бухучета имеют место следующие цифры:

Сложение цифр, оказавшихся в крайней правой колонке приведенной таблицы, даст сумму 668 266 860 руб. Поделив ее на 13, получим среднегодовую стоимость имущества, признанного налогооблагаемым, что соответствует 51 405 143 руб. Она и будет налогооблагаемой базой.

Если бы организация располагала имуществом, относящимся к льготируемому, то в таблице присутствовала бы еще 1 графа с его стоимостью на каждую из указанных дат. По отношению к данным этой графы для получения среднегодовой стоимости потребовалось бы сделать расчет, аналогичный вышеприведенному. На его результат можно было бы уменьшить рассчитанную выше величину налогооблагаемой базы.

Итоги

База для расчета налога на имущество существует в 2 вариантах. Одним из них является средняя (среднегодовая) стоимость. Расчет среднегодовой стоимости представляет собой среднее арифметическое из 13 значений остаточной стоимости налогооблагаемого имущества, определенных на начало каждого из месяцев года и на последний день расчетного года. Наличие льготируемого имущества потребует проведения аналогичного расчета по относящейся к нему стоимости, результат которого можно учесть в уменьшение среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению.

Налог на имущество и показатели рентабельности считают исходя из среднегодовой стоимости основных средств. Определяют ее по данным бухучета. Формулы и примеры расчета среднегодовой стоимости - в статье.

Что такое среднегодовая стоимость основных средств

Среднегодовая стоимость основных фондов - это показатель, который показывает среднее значение стоимости основных средств за календарный год.

Компании применяют этот показатель, когда на имущество.

Когда проводят анализ предприятия, среднегодовую при расчете:

• фондоемкости (величина фондоемкости показывает, какая сумма основных средств приходится на каждый рубль готовой продукции).
• фондоотдачи (показатель показывает, сколько готового продукта приходится на 1 рубль основных фондов).
• фондовооруженности (показатель отражает обеспеченность работников компании основными фондами).

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств

Как найти среднегодовую стоимость основных средств в целях расчета налога на имущество, сказано в статье 376 Налогового кодекса. Форма расчета такая:

Ср = (Ом1 + Oм2 +... + Осл) : (К +1) ,

где Ср - среднегодовая (средняя) стоимость имущества за отчетный (налоговый) период;

Ом1 , Oм2 ... - остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного (налогового) периода;

Осл - остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;

К - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Правила, по которым компании учитывают основные средства, в том числе и в самых слжных ситуациях, привели эксперты . Лекцию можно скачать в программе " ".

Данные для исчисления налога нужно брать за все месяцы отчетного (налогового) периода. Такой расчет среднегодовой стоимости ОС надо применять независимо от того, работала ли компания в эти месяцы (письмо Минфина России от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26).

Пример:

За полугодие 2018 года остаточная стоимость здания, учтенная при расчете налога на имущество, составила на 1 января - 10,5 млн. руб., 1 февраля - 10,45 млн. руб., 1 марта - 10,4 млн. руб., 1 апреля - 10,35 млн. руб., 1 мая - 10,3 млн. руб., 1 июня - 10,25 млн. руб., 1 июля - 10,2 млн. руб., на 1 августа - 10,15 млн. руб., 1 сентября - 10,1 млн. руб., 1 октября - 10,05 млн. руб.
Таким образом, средняя стоимость здания за 9 месяцев 2018 года составила 10,28 млн. руб. [(10,5 млн. руб. + 10,45 млн. руб. + 10,4 млн. руб. + 10,35 млн. руб. + 10,3 млн. руб. + 10,25 млн. руб. + 10,2 млн. руб. + 10,15 млн. руб. + 10,1 млн. руб. + 10,05 млн. руб.) : 10].

Среднегодовая стоимость основных средств: формула по балансу

Среднегодовая стоимость основных средств в балансе используется для определения показателей рентабельности компании. Но считать ее нужно по иным правилам, нежели для расчета налога на имущество.

Если точные расчеты не нужны, определите среднегодовую стоимость активной части основных средств по формуле:

СГСОС = (СОСн.г. + СОНк.г) : 2,

где СГСОС - среднегодовая балансовая стоимость активной части основных средств.

СОСн.г. и СОНк.г. - стоимость основных средств на начало (на 1 января) и на конец (на 31 декабря) года. Данные о стоимости содержит строка 1150 в балансе.

Отвечает Александр Водовозов,

заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России

«Приведем пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. По условиям задачи организация ведет деятельность в течение полного календарного года.»

Чтобы получить достоверный результат расчета, среднегодовая стоимость основных средств определяется с учетом времени их списания и ввода в эксплуатацию. Формула такая:

СГСОС = СОСн.г. + (А х М1) : 12 - (В х М2) : 12

где А - стоимость введенных в эксплуатацию основных средств;

М1 - время в течение которого использовались введенные ОС (в месяцах);

В - стоимость списанных в течение года ОС;

М2 - время, в течение которого не использовались списанные ОС (в месяцах).

Пример:

На начало 2018 года стоимость основных средств равна 35 000 тыс. руб. В апреле компания ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 250 тыс. руб., в июле - 200 тыс. руб., в сентябре - 150 тыс. руб. Стоимость списанных ОС в течение года составила: 70 тыс. руб.- в октябре, 400 - в ноябре.
Таким образом, среднегодовая стоимость основных средств в балансе равна 35 245,5 тыс. руб. .

При неравномерности ввода (вывода) основных активов подсчет среднегодовой стоимости можно вести любым способом. Но более точен будет тот, который учитывает месяц введенных и списанных активов.

Три подарка от «Главбуха»!

Дарим дополнительный месяц подписки, кофеварку и кофейную пару!

В 2019 году в правилах уплаты налога на имущество появятся некоторые новшества. Скорректируется порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появятся новые основания, по которым её можно изменить. Сумма налога по кадастровой стоимости теперь ежегодно будет увеличиваться не больше чем на 10%. Также с начала 2019 года будет отменен налог на движимое имущество. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2019 году.

Как изменился налог на имущество в 2019 году

С 1 января 2019 года начнут действовать изменения порядка налогообложения имущественным налогом. Изменения введены Федеральным законом от 03.08.2018 №302-ФЗ :

• движимое имущество больше не облагается налогом;
• отчетность по налогу за квартал и год организации сдают по новой форме (Приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@;
• отчетность по налогу организации сдают по месту нахождения объекта недвижимости. Крупнейшие налогоплательщики по-прежнему отчитываются в налоговую по месту учета;
• налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту недвижимости, который входит в состав Единой системы газоснабжения.

Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое — нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ . Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта.

Важно! Налог на имущество за 2018 год нужно заплатить по всему движимому имуществу 3-10 амортизационных групп и принятому на учет после 1 января 2013 года.

С каких объектов платят налог на имущество в 2019 году

С какого имущества предприниматель или организация платят налог? Главный признак такого имущества — вхождение в состав основных средств. Это прописано в ст. 374 НК РФ . Основное средство должно отвечать ряду условий:

• его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
• его планируют использовать более года;
• его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
• объект может приносить экономический доход.

Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 “Основные средства” и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог с жилых помещений, которые не отражены в составе основных средств (объекты для продажи).

В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу. Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Если основное средство не используется и не отражено на счете, то платить налог не нужно (кроме ОС, которые получены по концессионному соглашению).

Под налог не попадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ : земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС. Предприятия на УСН и ЕНВД платят налог только с недвижимого имущества — это объекты из кадастрового перечня регионов.

Льготы при уплате налога на имущество в 2019 году

Для некоторых видов имущества применяются льготы, освобождающие организацию от уплаты налога (см. ):

• если ваша организация входит в свободную экономическую зону, принадлежит к религиозной сфере или уголовно-исполнительной системе;
• имущество “сколковцев”, протезно-ортопедических предприятий, адвокатских и юридических консультаций, государственных научных центров;
• больше не нужно платить налог на движимое имущество.

Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога, поэтому уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы.

Как рассчитать налог на имущество в 2019 году

За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе вы можете сделать это автоматически.

• Сначала нужно разобраться, какое имущество из имеющегося облагается налогом.
• Далее, следует проверить, имеет ли организация право на льготы — данные о льготах содержатся в региональных законах.
• Выяснить базу для исчисления налога.
• Выяснить налоговые ставки, установленные в регионе.
• Исчислить налог к уплате в бюджет.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующим формулам:

Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС х Ставка налога / 4

Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества х Ставка налога / 4

Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.

Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости

Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.

Остаточная стоимость объекта ОС:

• 1 января — 150 000 рублей
• 1 февраля — 145 000 рублей
• 1 марта — 140 000 рублей
• 1 апреля — 135 000 рублей
• 1 мая — 130 000 рублей
• 1 июня — 125 000 рублей
• 1 июля — 120 000 рублей
• 1 августа — 115 000 рублей
• 1 сентября — 110 000 рублей
• 1 октября — 105 000 рублей
• 1 ноября — 100 000 рублей
• 1 декабря — 95 000 рублей
• 31 декабря — 90 000 рублей

Авансовый платеж за 1 квартал

Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 * 2,2% / 4 = 783,75 рублей

Авансовый платеж за полугодие

Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 * 2,2% / 4 = 742,5 рублей

Авансовый платеж за 9 месяцев

Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 * 2,2% / 4 = 701,25 рублей

Доплата налога за год

Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 * 2,2% - (783,75 + 742,5 + 701,25) = 412,5 рублей

Если вы платите налог на имущество по кадастровой стоимости

С 2019 года вся Россия будет рассчитывать налог из кадастровой стоимости. Власти должны предупредить компании и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Публикация делается до 1 января на официальном сайте региона. Если такой публикации нет или ваше имущество отсутствует в списке, то продолжайте платить налог по среднегодовой стоимости.

Запросите кадастровую стоимость здания в региональном отделении Росреестра. Если вы владеете только частью здания, то выясните ее кадастровую стоимость, исходя из своей доли в общей площади здания. Сумму налога выясняем по следующей формуле:

Сумма налога за год = кадастровая стоимость * налоговая ставка * число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. Случается, что власти в середине года исключают объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости, тогда придется пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.

С момента изменения порядка расчета налога с инвентаризационной оценки на кадастровую стоимость, появились споры между налогоплательщиками и кадастровыми органами. Переоценка проводится не чаще одного раза в 3 года, поэтому важно уметь обжаловать решение комиссии. Причиной для изменения оценки может быть:

• неверное указание сведение в перечне объектов недвижимости;
• неверное определение условий, влияющих на стоимость недвижимости;
• неверное применение данных при расчете кадастровой стоимости;
• неиспользование информации об аварийном состоянии объекта.

Юридические лица обжалуют оценку только через комиссию по кадастровым спорам. Для опротестования нужно представить комиссии документы, подтверждающие ошибки, допущенные при оценке.

Изменения кадастровой стоимости, которые появятся после 1 января 2019 года, применяются с более раннего периода. Они учитываются при расчете налоговой базы с даты начала применения измененной или оспоренной кадастровой стоимости.

Отчетность по налогу на имущество организаций

По авансовым платежам сдаются ежеквартальные расчеты, по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2019 года изменяются формы расчета и декларации, они утверждены Приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. В новых формах учтено прекращение налогообложения движимого имущества, а еще они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость была изменена в течение налогового периода. В декларации появилось поле «Адрес объекта недвижимого имущества» для объектов, у которых нет кадастрового номера, но есть адрес.

Декларация по налогу на имущество за 2018 год сдается до 1 апреля 2019 года, с учетом переноса. Расчеты сдаются в течение 30 дней после завершения отчетного квартала:

• расчет за 1 квартал 2019 — до 30 апреля 2019;
• расчет за полугодие 2019 — до 30 июля 2019;
• расчет за 9 месяцев 2019 — до 30 октября 2019.

Многие регионы вводят свои сроки отчетности и уплаты налога — и подходят к этому вопросу разнообразно и творчески. Нужно уточнить условия и отчетные даты своего региона. Уплата авансовых платежей или налога производится по месту нахождения имущества. Точно так же отчетность по имуществу сдается в налоговую по месту нахождения имущества. Штраф для компаний, которые не уведомили налоговую о недвижимости, составляет 20% от неуплаченного налога на имущество.

Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды.

Объясните, пожалуйста, как правильно рассчитать среднегодовую стоимость имущества в целях исчисления и уплаты налога на имущество, а также авансовый платеж за первый квартал 2005 г.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).
Чтобы рассчитать сумму налога, следует среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Ее максимальный размер составляет 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.5 ст.376 НК РФ).
Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть на 4, 7, 10 или 13 месяцев соответственно.
Начиная с 2004 г. организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают не налог на имущество, а сумму авансового платежа по нему. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по формуле:
СрСИ х Ст
---------,
4
где СрСИ - средняя стоимость имущества за отчетный период;
Ст - ставка.
Внимание! Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п.6 ст.382 НК РФ).
Кроме того, не платят авансовые платежи в тех регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответствии с п.3 ст.379 НК РФ.
Пример 1. Место государственной регистрации ЗАО "Марина" - г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" с 1 января 2004 г. введен налог на имущество, который рассчитывается и уплачивается в бюджет города по итогам отчетных периодов.
Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ЗАО "Марина" и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
- на 1 января - 172 000 руб.;
- на 1 февраля - 160 000 руб.;
- на 1 марта - 148 000 руб.;
- на 1 апреля - 520 000 руб.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2005 г. определяется следующим образом:
(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО "Марина" за первый квартал 2005 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
Имейте в виду, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли при этом не играет.
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32).
Внимание! При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.
Пример 2. ООО "Апрель" состоит на налоговом учете в г. Москве. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО "Апрель" и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
- на 1 января - 172 000 руб.;
- на 1 февраля - 160 000 руб.;
- на 1 марта - 148 000 руб.;
- на 1 апреля - 520 000 руб.;
- на 1 мая - 572 000 руб.;
- на 1 июня - 460 000 руб.;
- на 1 июля - 448 000 руб.;
- на 1 августа - 372 000 руб.;
- на 1 сентября - 360 000 руб.;
- на 1 октября - 348 000 руб.;
- на 1 ноября - 302 000 руб.;
- на 1 декабря - 292 000 руб.;
- на 1 января 2006 г. - 248 000 руб.
Определим среднюю стоимость имущества.
За первый квартал 2005 г. она равна 250 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
За первое полугодие 2005 г. - 354 286 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.) : 7), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1949 руб. (354 286 руб. х 2,2% : 4).
За 9 месяцев 2005 г. - 356 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.) : 10), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1958 руб. (356 000 руб. х 2,2% : 4).
Среднегодовая стоимость имущества за 2005 г. составит 338 615 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.) : 13), а сумма налога, исчисленная по итогам года, - 7450 руб. (338 615 руб. х 2,2%).
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода ООО "Апрель", составит 2168 руб. (7450 руб. - 1375 руб. - 1949 руб. - 1958 руб.).
Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п.1 ст.383 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
28.04.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 17

Обязанность уплачивать налог на имущество для юридических лиц прописана в 30 главе Налогового Кодекса России (далее НК России). Эта разновидность сборов относится к региональному типу. Размер ставки зависит от субъекта федерации, в котором зарегистрирована организация. Попробуем разобраться, как правильно рассчитать налог на имущество организации.

К имуществу, облагаемому этим налогом, относятся основные средства и/или доходные вложения, находящиеся на балансе компании. Исключением являются земельные и водные участки, а также культурные объекты, которые попадают под другие виды налогообложения. Кроме того, к имуществу будут относиться объекты, полученные по концессионным договорам, если они принадлежат представительствам иностранных компаний в нашей стране.

Существует ряд организаций, освобождённых от уплаты этой разновидности налоговых сборов по роду своей деятельности. Подробный перечень представлен в 381 статье НК России.

В этой статье

Сроки выплат

Согласно НК России периодичность уплаты этого налога равна календарному году. Также могут быть установлены ежеквартальные отчётные периоды. Это решение остаётся за властями субъекта федерации, в котором зарегистрирована организация.

Исключением является имущество, расчёт по которому производится на основе кадастровой стоимости. В таком случае ежеквартальные отчёты обязательны. Расчёты должны быть представлены в налоговые органы не позже 30 календарных дней с момента окончания каждого отчётного периода.

Формулы расчёта

Основные правила указаны в 382 статье НК России. Дополнением является приказ ФНС РФ № MMB–7/11/895 от 24 ноября 2011 года. В соответствии с положениями этих документов установлена следующая формула расчёта авансового платежа:

• Срстл – среднегодовая стоимость имущества, освобождённого от уплаты налога согласно действующим льготам;
• Апл – размер авансового платежа, на сумму которого организация освобождена от выплаты в связи со льготой по частичному снижению налогового бремени.

Иная формула предусмотрена для налога на объекты, принадлежащие к недвижимому имущественному фонду. В таком случае учитывается их кадастровая стоимость.

• Ап – авансовый платёж по налоговому сбору за рассчитываемый отчётный период;
• КС – кадастровая стоимость объекта по состоянию на начало налогового периода;
• НС – установленный размер налоговой ставки;
• Апл – размер авансового платежа, на сумму которого организация освобождена от выплаты по льготе о частичном снижении налогового бремени.

Для расчёта суммы налоговой выплаты по результатам календарного года используется формула:

• Осн – общая сумма налоговой выплаты по результатам календарного года;
• Срст – среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению;
• Срстл – среднегодовая стоимость имущества, освобождённого от налоговых сборов согласно действующим льготам;
• НС – установленный размер налоговой ставки;
• ОсАп – общая сумма по произведённым авансовым выплатам за все отчётные периоды;
• Осл – общая сумма, на которую организация освобождена от выплаты по льготе о частичном снижении налогового бремени;
• ЗНв – размер налогов, выплачиваемых за рубежом.

Как рассчитать Срст?

Для определения среднегодовой стоимости учитывается амортизация или износ имущества. Она производится за каждый календарный месяц использования плюс один в каждом году. Последний период нужен для определения остаточной стоимости по итогам календарного года.

Срст высчитывается по каждому объекту имущества отдельно, а затем суммируются при расчете суммы налоговой выплаты для подачи декларации в ИФНС.

Формула расчёта Срст:

• Ос1 – Ос12 – размеры остаточной стоимости по состоянию на 1 число каждого календарного месяца в году;
• Ос13 – остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря каждого календарного года.

Расчёт Ос по состоянию на начала календарного месяца производится за вычетом амортизации или износа за прошедший период.

Пример расчёта Срст

20 декабря 2016 года типография «Аверс» закупила станок для изготовления трафаретов общей стоимостью 600 тысяч рублей. В тот же день он был зачислен на баланс организации. Полезный срок эксплуатации этого оборудования 10 лет.

Линейная амортизация будет равна одной десятой стоимости использования за календарный год. В данном примере 60 тысяч рублей в год и соответственно 5 тысяч рублей за каждый месяц использования.

Расчёт будет производиться с 1 числа следующего месяца после даты приобретения. В этом примере с 1 января 2017 года. Сумма амортизации будет оставаться неизменной на протяжении всего срока полезной эксплуатации.

• Ос1 – закупочная стоимость;
• Ос2 = Ос1 – амортизация;
• Ос12 = Ос11 – амортизация;
• Ос13 = Ос12 – амортизация * 2.

Если подставить полученные данные в формулу, то получится Срст.

Пример расчёта налога

Предположим приобретённый станок - это единственное имущество типографии «Аверс». У этой компании нет льгот и налоговых выплат за рубежом. Согласно НК России ставка налога не может превышать 2,2%. Допустим в регионе, где зарегистрирована эта типография, в 2017 году установлена ставка 2%. В таком случае расчёт авансового платежа будет равен:

В случае если в регионе установлены авансовые платежи, то Осн будет вычитать сумму ранее выплаченного налога.

Особые условия

Если бы вышеупомянутая типография владела недвижимостью, а не станком, в таком случае расчёт налога производился бы по её кадастровой стоимости, а не Срст. Кроме того, имеются особенности, если имущество представляет собой доходные владения. В таком случае налог будет рассчитываться с выручки.

Если организация начала свою деятельность менее одного года назад, тогда расчёт ведется только за отработанное время. Первая остаточная стоимость будет начисляться с первого числа месяца, который следует за приобретением имущества. Последний остаточный период остаётся неизменным и должен быть рассчитан до 31 декабря года отчётности.