На каком счете учитывается уставный капитал организации. Как отразить в учете увеличение уставного капитала ооо за счет дополнительных вкладов

Дебет 75 кредит 80 — самая первая проводка в бухгалтерском учете любой вновь созданной компании. Запись дебет 75 кредит 80 отражает регистрацию уставного капитала компании на сумму вкладов участников. О том, кто такие дольщики и акционеры, какими способами может поступить капитал и как правильно его учесть в ООО или АО, читайте в материале.

Уставный капитал ООО

Уставный капитал (далее — УК) — сумма денежных или материальных ресурсов, необходимая для запуска первичного производственного цикла. Он относится к персональным резервам предприятия и фиксируется по кредиту счета 80 «Уставный капитал», который является пассивным. То есть его сальдо всегда кредитовое и всегда соответствует сумме, указанной в учредительных документах.

Что такое собственный резерв и как его учесть в балансе, см. в материале .

Порядок внесения УК ООО регламентирован законом «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Минимальный его лимит равен 10 000 руб. (ст. 14). Верхний предел доли участника может быть ограничен уставом предприятия.

Вносят УК учредители — собственники бизнеса путем перечисления средств на расчетный счет, в кассу предприятия, а также передав имущество, материальные ценности или права на владение имуществом в распоряжение компании (ст. 15).

Дольщиками могут быть как юридические, так и физические лица. Каждый из них вносит оговоренную договором об учреждении ООО долю, в соответствии с которой по итогам налогового периода будет получать дивиденды. Учет взаиморасчетов с дольщиками отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями» в разрезе контрагентов.

Каждый участник обязан оплатить свою часть в течение 4 месяцев с даты регистрации ООО (ст. 16).

Регистрация капитала Дт 75 Кт 80 и учет его поступления

На основании учредительных документов на дату регистрации компании делается запись дебет 75 кредит 80 на всю сумму, предусмотренную договором, вне зависимости от оплаты УК.

Кроме того, запись Дт 75.1 Кт 80 фиксирует увеличение капитала путем привлечения дополнительных взносов дольщиков, а Дт 75.2 Кт 80 — за счет нераспределенной чистой прибыли.

Уставный капитал ПАО

Аналогичным образом вносится УК в публичных акционерных обществах (ПАО). Однако ПАО формирует УК путем эмиссии (выпуска) акций, т. е. их первичной продажи инвесторам.

УК ПАО состоит из определенного вида акций (простые или привилегированные) различного номинала. Они являются собственными средствами компании как юрлица, а с другой стороны — представляют сумму вкладов акционеров.

Учет УК ПАО ведется в разрезе стадий формирования акций, акционеров и видов акций. При этом к счету 80 открываются дополнительные субсчета.

Порядок формирования УК ПАО закреплен законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Минимальная сумма УК ПАО — 100 000 руб. (ст. 26).

Итоги

Уставный капитал ООО и АО отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Проводкой Дт 75 Кт 80 также фиксируется увеличение капитала путем привлечения взносов дольщиков (акционеров) или за счет нераспределенной прибыли.

Общие вопросы бухгалтерского учета собственного капитала мы рассматривали в нашей и отмечали, что в состав собственного капитала включается в числе прочих уставный капитал. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации (складочного капитала, уставного фонда) предусмотрен пассивный счет 80 «Уставный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 80

Счет 80 используется преимущественно для учета вкладов в уставный (складочный) капитал, уставный фонд. Соответственно, кредитовое сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации. При этом аналитический учет на счете 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Типовые бухгалтерские записи по учету формирования уставного капитала и его изменению мы рассматривали в отдельном .

Также счет 80 используется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Для этих целей счет 80 именуется «Вклады товарищей», а аналитический учет на нем ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Внесение имущества участниками договора простого товарищества отражается на отдельном балансе товарища, ведущего общие дела товарищей, без использования счета 75 «Расчеты с учредителями». Счет 80 «Вклады товарищей» напрямую корреспондирует со счетами учета вносимого имущества:

Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др. - Кредит счета 80

Соответственно, возврат имущества при прекращении договора простого товарищества отражается обратными бухгалтерскими записями:

Дебет счета 80 – Кредит счетов 01, 10, 41, 51 и др.

В бухгалтерском балансе организации или в отдельном балансе участника, ведущего общие дела товарищей по договору простого товарищества, кредитовое сальдо счета 80 отражается в пассиве по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (

Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.

Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала - впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.

Учет уставного капитала в Плане счетов

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример 1

Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:

ООО «Тандем» - 10 млн руб.;

ОАО «Беседа» - 5 млн руб.;

ЗАО «Лавина» - 5 млн руб.

Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» - 18.10.2013.

Для оплаты уставного капитала законодатель предусмотрел определенный период. Так, согласно Закону об АО (п. 1 ст. 34 )не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об АО до оплаты 50% акций общества, распределенных между его учредителями, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, постольку (если вернуться к хронологии бухгалтерских записей) следующие проводки будут связаны с оплатой уставного капитала.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16 Закона об ООО ).

Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков - один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Закона об ООО ).

Оплата уставного капитала

Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15 Закона об ООО . Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.

Законом об АО (п. 3 ст. 34 ) и Законом об ООО (п. 2 ст. 15 ) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями .

Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.

Единственным исключением из правил является внесение в уставный капитал актива, выраженного в иностранной валюте (см. таблицу ниже).

Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» - 10 млн руб., ОАО «Беседа» - 5 млн руб., ЗАО «Лавина» - 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства - 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.

Фактическая оплата уставного капитала состоялась:

22.10.2013 - полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;

24.10.2013 - переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);

12.11.2013 - полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;

13.11.2013 - оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.

Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:

Особенности оплаты уставного капитала иностранной валютой

Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).

Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.

Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу -

25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» - 20 млн руб., Soleil Ltd - 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd - долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).

Дата государственной регистрации ЗАО «Март» - 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd - 27.11.2013.

Курс доллара США на 06.11.2013 - 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 - 32,9879 руб./долл.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Размещение акций по цене выше номинала

Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36 Закона об АО ), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.

Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 №  03‑03‑06/1/582 ).

Пример 4

Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции - 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» - 18 750 акций.

Инструкция по применению Плана счетов

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.

1.  Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
2.  Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
3.  Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
4.  Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
5.  Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Когда создается и вносится уставный капитал, проводки в учете должны отражать все происходящие изменения в сумме погашенной задолженности учредителей, показывать пути поступления средств и идентифицировать тип активов. Величина капиталовложений фиксируется в учредительной документации.

Если меняется уставной капитал, проводки составляются с применением синтетического счета 80 . Кредитовое сальдо по этому счету отождествляется с итоговым размером капитала. При внесении корректировок в учредительные документы в части величины уставного капитала должны быть проведены соответствующие записи в учете. Аналитика ведется в разрезе учредителей и по видам акций.

Формирование уставного капитала: проводки

После того, как в учредительном договоре зафиксировали сроки, размер и доли участия в УК, у учредителей возникает обязательство по внесению оговоренных сумм в форме денежных средств или имущества. С чего начинается учет уставного капитала – проводки начисления всей его суммы должны быть первыми. Это необходимо для отражения задолженности за учредителями перед организацией, которую они своими взносами будут погашать. Запись делается между Д 75 счета и К 80.

Учредители могут быть не только физическими лицами, но и сторонними предприятиями. Во втором случае обе стороны сделки должны отразить в учете взнос в уставный капитал, проводки по начислению задолженности у учредителя-юрлица будут между дебетом 58 и кредитом 76. При погашении взноса списывается кредитовое сальдо с 76 счета.

Если взносы вносятся денежными средствами, то сделать это можно несколькими способами:

1. Отражается вклад в уставный капитал – проводки при внесении всей суммы или ее части наличностью через кассу составляются между Д50 и К75.
2. Если деньги зачисляются на рублевый расчетный счет , то делается запись Д51 – К75.
3. При переводе средств на валютные счета корреспонденция оформляется через Д52 – К75.

У отечественных учредителей отражают взнос в уставной капитал проводки с дебетом 76 и кредитом денежных счетов (50, 51).

В качестве средства погашения задолженности учредителя по вкладам в УК может выступать его имущество:

• объекты из числа основных средств ;
• бухгалтерский учет уставного капитала допускает случаи его формирования с привлечением взносов в форме ценных бумаг.

Любые имущественные активы должны проходить процедуру оценки. Полученная оценочная стоимость фиксируется в учредительном договоре, она берется за основу, когда в учете показывается вклад в уставной капитал, проводки составляются с учетом категории получаемых активов. При несоответствии оценочной стоимости объекта и его учетной цены у учредителя делается корректировка фактического ценового показателя до оговоренного в учредительном договоре уровня. Списание недостающих или лишних сумм производится через 91 счет.

У получателя имущественных активов отражают внесение уставного капитала проводки с кредитом 75 счета в корреспонденции с дебетом таких счетов:

• Д07 – если передается оборудование, подлежащее сборке и установке перед вводом его в эксплуатацию;
• Д08 – при получении дорогостоящих основных средств (при вводе их в эксплуатацию с 08 счета полная стоимость должна быть списана на 01 счет);
• Д10 – при передаче материалов и сырья;
• Д11 – если в качестве взноса выступают животные (актуально для сферы животноводства);
• Д21 – при отгрузке полуфабрикатов, произведенных на собственных производствах учредителя;
• бух. проводки по уставному капиталу, взносы в который формируются товарами, используют счет 41;
• при внесении учредителем своей доли ценными бумагами по дебету проходит 58 счет.

Увеличение уставного капитала: проводки

Наращивание уставного капитала может осуществляться за счет нераспределенного остатка прибыли или дополнительных взносов учредителей. Обновленные итоговые величины должны быть зафиксированы в решении участников. На сумму увеличения в учете составляется корреспонденция по начислению УК, которая сформирует задолженность учредителей перед предприятием.

Показывают увеличение уставного капитала бухгалтерские проводки:

• Д75 – К80 – отражена корректировка размера УК в сторону увеличения, реализуемая за счет дополнительных взносов;
• Д84 – К80 – наращивание капитала за счет прибыли организации;
• Д83 – К80 – использование в качестве ресурса для увеличения УК добавочного капитала.

Уменьшение уставного капитала: проводки

УК может быть уменьшен, но только при условии, что обновленный его размер будет не ниже минимального значения, установленного законодательно. Поводом может стать изменение организационно-правовой формы или наступление случая обязательного сокращения уставного капитала (ст. 23 и ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если часть УК осталась фактически неоплаченной, то она подлежит аннуляции. Для этого в бухгалтерские проводки уставный капитал вводится как доля, пребывающая в распоряжении предприятия. Эта часть числится на 81 счете и должна быть списана записью Д80 – К81. При убыточности организации могут за счет капитала покрывать свои потери – составляется корреспонденция между Д80 и К84. Если инициаторами уменьшения стали учредители, то в учете делаются записи по Д80 и К75.