Лизинговый платеж проводки в 1с 8.3. Примеры проводок по лизингу на балансе лизингополучателя и лизингодателя

Что такое лизинг

Итак, лизинг – это некий вид финансовой аренды, в которой участвуют три стороны.
Лизингодатель приобретает имущество, которое определил лизингополучатель, у продавца. Он же предоставляет это имущество во временное пользование лизингополучателю с правом выкупа. Если лизингополучатель не собирается выкупать это имущество, он возвращает его лизингодателю. В зависимости от заключенного договора между сторонами лизингополучатель может сам выбирать продавца и то имущество, которое он впоследствии передает лизингополучателю. Лизингополучатель может также являться собственником имущества.

Взаимоотношения сторон по лизинговым операциям представлены на Рис.1.

Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666), Федеральный закон от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)» регулирует деятельность предприятий, которые применяют финансовый лизинг.

Начало ведения учета лизинга в 1С

Для начала ведения учета в программе необходимо настроить возможность ведения учета, полученного по лизингу имущества. Для этого в разделе «НСИ и Администрирование – Настройка НСИ» и разделе – «Регламентированный учет» необходимо включить функциональную возможность «Лизинг» (Рис.2).

Рис.2. Настройки программы для ведения учета по лизинговым операциям

В программе ведется учет по договорам лизинга. В договоре мы можем учесть различные правила ведения операций в БУ и НУ. Это позволяет использовать различные схемы ведения операций. Для этого используются специальные субсчета счета 76 в рабочем плане счетов.

Это субсчета:

■ 76.50 «Учет арендных обязательств» – по кредиту этого счета отражаются суммы всех предусмотренных оплат по договору лизинга;

■ 76.51 «Лизинговые платежи» – субсчет, позволяющий отражать начисления и оплаты лизинговых платежей;

■ 76.52 «Авансы по договорам лизинга» – субсчет для зачета обеспечительного платежа;

■ 76.53 «Выкуп лизингового имущества» – позволяет отражать операции по выкупной стоимости имущества.

Для бухгалтерского учета принимается сумма всех оплат по договору, для налогового учета – только сумма имущества в лизинге.

После установки функциональной возможности «Лизинг» в разделе «Регламентированный учет» появляются документы по учету лизинговых операций (Рис.3).

Рис.3.Установка функциональной возможности Лизинг

В разделе «Регламентированный учет – Лизинг - Договоры лизинга» создаются договоры, определяющие основные правила ведения расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

■ валюта договора – расчеты по договору могут вестись в разных валютах;

■ учет полученного имущества у лизингополучателя – на балансе или за балансом (Рис.4) и (Рис.5);

Рис.5. Учет имущества у лизингополучателя – учет за балансом
■ если по договору уплачивается аванс – устанавливается флаг «Обеспечительный платеж»;
■ если имущество выкупается после оплаты всей суммы договора – устанавливается флаг «Выкуп предмета лизинга»;
■ устанавливаются счета расчетов по договорам лизинга;
■ указывается статья денежных средств.

Сквозной пример в 1с лизинг учет у лизингополучателя:

Этап 1. Оплачен авансовый платеж Лизингодателю (Рис.6).
Все расчеты будем рассматривать на примере договора по балансовому учету

Рис.6. Авансовый платеж ООО «Ассоль»
На закладке «Расшифровка платежа» укажем, что это «Обеспечительный платеж». Статья ДДС – «Оплата лизингодателю» (Рис.7).


Рис.7. Расшифровка авансового платежа

На основании документа «Списание безналичных ДДС» формируем документ по начислению НДС с выданных авансов (Рис.8).

Рис.8. Счет-фактура, полученный на аванс

Поступление объекта лизинга на учет ООО «Промресурс».

В программе поступление лизингового имущества осуществляется документом «Поступление предметов лизинга» (Рис.9).

Срок полезного использования в налоговом учете пусть будет от 3 года (третья амортизационная группа).

А в бухгалтерском учете зададим срок полезного использования – 60 месяцев (Рис.10).

Рис.10. Принятие к учету объекта лизинга

Этап 4. Начисление амортизации на объект лизинга

Начисление амортизации в программе ведется с помощью документа «Закрытие месяца». Проводки документа можно посмотреть на Рис.11.

Этап 5. Перечисление лизингового платежа лизингодателю

Перечисление лизингового платежа формируем с помощью документа «Списание безналичных ДС». Тип платежа указываем» Лизинговый платеж». Статью ДДС – «Оплата лизингодателю» (Рис.12).

Рис.12. Перечисление лизингового платежа

Этап 6. Начисление лизингового платежа

Для нашей задачи:

Начисление лизингового платежа и зачет аванса в программе формируем документом «Поступление услуг по лизингу» (Рис.13).

Оплата стоимости выкупленного имущества у лизингодателя производится документом «Списание безналичных ДС».

Рис.14 Оплата лизингополучателем выкупной стоимости

На основании документа вводим счет-фактуру полученный на сумму НДС от стоимости основного средства.

Рис.15 Принят к вычету НДС по выкупной стоимости

Приобретение объекта лизинга по выкупной стоимости в программе формируем документом «Поступление услуг по лизингу» (Рис.16)

Рис.16. Поступление объекта лизинга по выкупной стоимости
Реестр договоров лизинга
Для анализа операций по лизингу в программе существует отчет «Реестр договоров лизинга», который предназначен для контроля арендных обязательств при исполнении договоров лизинга и состояния взаиморасчетов с лизингодателем (Рис.17).

Рис.17 Отчет «Реестр договоров лизинга»

Если расшифровать данные в колонке отчета, то открывается стандартный отчет программы «Анализ субконто» (Рис.18).

Рис.18 Отчет «Анализ субконто»

Владение спецификой бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, умение корректно вести учет лизинга проводки в 1с 8.3 – залог выполнения такой сложной задачи, как правильное отражение лизингового имущества со стороны лизингодателя и лизингополучателя при помощи программы «1С:Предприятие».

Наша компания всегда готова помочь любому клиенту, работающему с учетом лизинговых операций во всех конфигурациях фирмы 1С.

Светлана Федосимова,

разработчик компании ООО «Кодерлайн»

На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.

Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.

Вариант I : по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость . Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.

Примечание : Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.

Вариант II : договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включает выкупную стоимость .

По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.

Примечание :

• Разница в учете между Вариантом I и Вариантом II возникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте - только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Исходные данные Примера:

Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Отчетный период - месяц.

Срок договора лизинга - 10 месяцев.

Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.

Срок полезного использования - 72 месяца как в БУ, так и в НУ. Норма амортизации в месяц: 1: 72 месяца х 100% = 1,38889%

Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

Ниже представлена таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя.

в учете расходов между БУ и НУ

** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет - в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете - в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС

*** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы (например, 62 месяца, как в БУ). В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете.

Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.

Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.

Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно):

ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб.

Период выплат по лизингу - 10 месяцев.

Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.

Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга - 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.

Способ начисления амортизации - линейный

Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.

СПИ - 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации - 1,38889%.

Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.

Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.

* Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным). Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную

Основным предметом деятельности лизинговых компаний является предоставление средств труда в финансовую аренду. При этом за ними сохраняется обязанность правильного учета имущества, передаваемого в лизинг, начисления налогов в соответствии с законодательством и с учетом многообразия нюансов, возникающих при этом. Расскажем в статье, как происходит учет лизинга на балансе лизингодателя.

Особенности составления договора

Отношения, возникающие между сторонами финансовой аренды, требуют обязательного закрепления в договоре. В соответствии и этим документом лизингодатель возлагает на себя обязательство приобрести объекты, необходимые лизингополучателю, передать их за плату в пользование на определенное время. Некоторые варианты лизинговых отношений подразумевают выкуп арендуемого имущества и передачу права собственности на него к лизингополучателю по завершении срока договора.

Арендная плата заключена в форму лизинговых платежей, которые состоят из компенсации расходов лизингодателю по покупке им имущества, прочих издержек, относящихся к договору лизинга, и дохода передающей стороны. Если в договоре предусмотрен переход имущества в собственность лизингополучателя, то платежи по нему будут включать в себя выкупную стоимость основных фондов.

Лизинговые компании могут предоставлять имущество в финансовую аренду как юридическим, так и физическим лицам.

Договор финансовой аренды предполагает участие в сделке трех сторон:

• продавца;
• лизингодателя;
• лизингополучателя.

На первом этапе лизинговая компания покупает имущество у продавца по договору купли-продажи. Далее оно передается лизингополучателю по договору финансовой аренды. При этом лизингодатель сохраняет за собой право собственности, а право пользования переходит к получателю имущества. Лизингополучатель имеет право сдавать приобретенное по договору финансовой аренды имущество в сублизинг.

Финансовая аренда имеет главное отличие от обычной. По договору лизинга лизингодатель покупает то имущество, которое отвечает интересам лизингополучателя. При аренде арендатор может лишь выбрать подходящие ему объекты из имеющихся на балансе арендодателя.

Дт 03 Кт 08 – первоначальная стоимость приобретенного по договору купли-продажи имущества.

НДС по купленным основным фондам лизингодатель может зачесть. После того, как купленное имущество отражено на счетах бухгалтерского учета, оно передается в финансовую аренду.

Учет передачи объектов в лизинг

В договоре финансовой аренды может быть указано, что при передаче в лизинг имущество продолжает числиться на балансе передающей стороны или его будет учитывать на своем балансе получатель. В зависимости от этого бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя может вестись по-разному.

Учет на балансе лизингодателя: проводки

Когда приобретенные объекты продолжают числиться на балансе лизингодателя, а это распространенное явление, в бухгалтерском учете их стоимость отражается на разных субсчетах счета 03. При передаче объекта лизингополучателю составляется запись:

Дт 03 «Объекты, переданные в лизинг» Кт 03 «Объекты, предназначенные для передачи в лизинг».

Дт 20, 25, 44 Кт 02 «Амортизация объектов, переданных в лизинг» – начисление амортизации по основным фондам, переданным в финансовую аренду.

Лизингодатель вправе выбрать любой способ начисления износа, предусмотренный законодательством. Разрешается применять коэффициент ускорения, если организацией выбран в качестве способа расчета износа имущества метод уменьшаемого остатка. Такую возможность следует прописать в договоре. Следует отметить, что такой метод начисления амортизации не пользуется популярностью среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что:

• он трудоемкий, требует внимательности и определенного опыта;
• при его применении возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. В налоговом учете износ разрешено рассчитывать только линейным и нелинейным, отличным от метода уменьшаемого остатка, способом.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Уникредит». Объект приобретен и оплачен, а также передан ООО «Главстрой» в январе2016г. Срок полезного использования буровой установки 10 лет. Износ начисляется линейным способом.

Норма амортизации за год составит 10%. Значит, годовая величина износа составит 2000000 рублей (20000000*10%). Износ начали начислять в феврале 2016 г. Сумма его за месяц составит 2000000/12 = 166667 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» сделаны следующие записи:

Учет на балансе лизингополучателя

В некоторых случаях по договоренности участников договора объекты, передаваемые в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя. Передача объекта финансовой аренды на таких условиях нормативными актами бухгалтерского учета не регулируется. Все имеющиеся рекомендации по этому вопросу разработаны до перехода на новый план счетов, поэтому устарели.

Операции по передаче основных фондов в финансовую аренду, когда они будут учитываться на балансе лизингополучателя, можно отражать так:

• Дт 76 Кт 03 – передача на баланс лизингополучателя;
• Дт 011 – стоимость объекта, сданного в аренду (запись выполняется одновременно с предыдущей);
• Дт 20 кт 76 – списывается стоимость объекта, находящегося в лизинге, за счет платежа по аренде. Затраты показывают в тех периодах, когда выполняется платеж по финансовой аренде.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды на 10 лет, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Главстрой».

В январе 2016 г. это оборудование было передано ООО «Главстрой». Величина платежей за все время финансовой аренды составляет 35400000 рублей (в т.ч. НДС 5400000 рублей). Значит, ежемесячный платеж по финансовой аренде составит 2950000 рублей (в т.ч. НДС 45000 рублей). ООО «Уникредит» определяет сумму налога на прибыль каждый месяц. Чтобы определить, какую величину затрат можно включить в прочие расходы за месяц, нужно составить пропорцию:

2905000:30000000*100 = 9,6833%.

За месяц можно отнести к прочим расходам следующую сумму:

20000000*9,6833 = 1936660.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» выполнены записи:

Учет возврата имущества после окончания договора: проводки

По окончании действия договора объект лизинга может возвращаться лизингодателю или оставаться у второй стороны с переходом права собственности. При возврате лизингового имущества лизинговой компании учет его может осуществляться по разным вариантам. Порядок отражения таких операций зависит от того, как в дальнейшем собственник планирует распоряжаться таким имуществом.

Если объект будет использован для собственной производственной деятельности, то:

• Дт 01 Кт 03 – на стоимость возвращенного объекта;
• Дт 02 «Амортизация лизинговых средств» Кт 02 «Амортизация собственных средств» – величина износа за все время финансовой аренды.

Если же объект будет в дальнейшем заново передан в аренду, то:

• Дт 03 «Средства для передачи в лизинг» Кт 03 «Средства, переданные в лизинг» – на стоимость возвращенного объекта.

Выбытие имущества после окончания договора

Выбытие имущества после того, как закончился договор финансовой аренды:

• Дт 03/1 «Выбытие доходных вложений в МЦ» Кт03/2 «Средства для передачи в лизинг» – на первоначальную стоимость списываемого имущества;
• Дт 02 Кт 03/1 – на величину износа по выбывающему имуществу;
• Дт 91 Кт 03/1 – списание остаточной стоимости.

По завершении отчетного периода сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты счета 91, определяют финансовый результат от выбытия каждого объекта лизинга в отдельности и списывают его на счет 99. Если финансовым результатом является прибыль, то она подлежит обложению налогом на прибыль в том месяце, когда были реализованы лизинговые объекты.

Если в результате реализации имущества получен убыток, то он включается в прочие расходы на протяжении периода, который получается при вычитании фактического периода эксплуатации и сроком полезного использования объекта.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. В каком случае лизингодатель может предъявить к вычету входной НДС по перечисленной поставщикам стоимости объекта, приобретенного для финансовой аренды?

Можно предъявить к вычету НДС в случае наличия у лизингодателя счета-фактуры продавца, платежных документов, подтверждающих факт оплаты имущества. Лизингодатель обязан поставить на учет приобретенное имущество по первичным документам. Можно зачесть НДС по приобретенному имуществу в том периоде, когда вышеперечисленные условия были выполнены. Не имеет значение, на чьем балансе впоследствии учитывается имущество – лизингодателя или его получателя.

Вопрос №2. Является ли уплата транспортного налога обязанностью лизинговой компании, если в финансовую аренду передан автомобиль?

Вопрос №3. Кто начисляет амортизацию по лизинговым объектам?

Износ по таким основным фондам будет начислять та сторона договора, на балансе которой будет числиться имущество.

Вопрос №4. Какие налоги необходимо начислить по автотранспорту, переданному в лизинг?

Прежде всего, это транспортный налог. Начислять и уплачивать его будет та сторона договора, на которую зарегистрирован транспорт в ГИБДД. Налог на имущество начислять не надо, если стороны договора не взаимозависимы.

Вопрос №5. По окончании срока аренды лизингодатель получил обратно сдаваемые в аренду средства, которые постоянно отражались на балансе лизингополучателя. На протяжении периода лизинга износ по этому объекту начислялся линейным способом. Как отразить возврат имущества на счетах бухучета?

При возврате лизингового имущества у лизингодателя нужно сделать проводку:

Звонок в один клик

Учет лизингополучателем выкупной цены, выплаченной одним платежом.
Имущество на балансе лизингополучателя.

Пример:

15 января между организациями заключен договор лизинга на срок 3 года. По договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 6 513 600 руб. В том числе НДС - 993 600 руб. Выкупная цена в размере 141 600 руб., в том числе НДС — 21 600 руб. входит в сумму платежей по договору.
По условиям договора не позднее первого числа последнего месяца действия договора лизинга кроме очередного (последнего) лизингового платежа лизингополучатель единовременно уплачивает лизингодателю выкупную цену.
Уплата текущих лизинговых платежей производится равными суммами, т.е. По (6 513 600 — 141 600) / 36 = 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб. в течение срока действия договора лизинга не позднее 10 числа каждого месяца за текущий месяц.
Фактические расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества составляют 3 274 500 руб., в т. ч. НДС — 499 500 руб.
В данном примере амортизация и в бухгалтерском и в налоговом учете начисляется линейным способом. Срок полезного использования имущества для целей бухгалтерского учета — 38 месяцев.
Для целей налогового учета имущество относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х до 5-ти лет включительно. Установлен срок полезного использования 40 месяцев. После перехода права собственности налоговая амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования.

Необходимые действия:
1) Учесть имущество у себя на балансе
2) Выделить НДС по лизинговому имуществу и принять его к вычет
3) Начислить и уплатить лизинговые платежи, в т.ч. выплатить выкупную цену
4) Начислять амортизацию по имуществу полученному в лизинг и по собственному имуществу после перехода права собственности на имущество к лизингополучателю
5) По окончании действия договора лизинга перевести имущество из состава лизингового имущества в состав собственных основных средств

Чтобы учесть имущество у себя на балансе необходимо создать документ «Поступление в лизинг» данным документом мы совершаем покупку предмета лизинга.

В документе указывается первоначальная стоимость в БУ и НУ полученных предметов в лизинг

1.Отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга


2. Выделен НДС в соответствии с первичными документами

Далее необходимо принять лизинговое имущество к учету, т.е. поставить себе на баланс. Для этого создаем документ «Принятие к учету ОС».

На закладке «Внеоборотный актив» указываем: способ поступления «По договору лизинга», после выбора данного способа появляются обязательные поля для заполнения: «Контрагент», «Договор», а на закладке «Налоговый учет» поле «Способ отражения расходов по лизинговым платежам»


Все остальные поля заполняются так же, как и при обычном принятии к учету ОС.
Объект учитывается на счете 01.03 «Арендованное имущество».
Амортизация по ОС учитывается на счете « 02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Объект ОС полученных по договору лизинга, принят к учету.

После принятия к учету нужно ввести документ «Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС» указав способ, который был указан на закладке Налоговый учет в док. «Принятие к учету ОС»


По договору лизинга лизингополучатель обязан платить лизинговый платеж(ЛП) до 10 числа каждого месяца. Для этого создается документ «Списание с расчетного счета» вид операции «Оплата поставщику». Счет учета расчетов с контрагентами указываем 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»


Далее начисляем лизинговый платеж: создаем документ «Поступление (акты, накладные)», документ находится в меню Покупки, вид операции «Услуги лизинга»


Начислен текущий платеж по договору лизинга (В бухгалтерском учете расходов не возникает, в налоговом учете возник расход в размере лизингового платежа без НДС. Сумма текущих расходов для налогового учета — равна разнице между суммой очередного платежа по договору лизинга без НДС за период и суммой начисленной амортизации за тот же период (т.к. имущество введено в эксплуатацию в марте, амортизация в налоговом учете не начисляется)


Выписываем счет-фактуру, чтобы предъявить к вычету часть НДС, соответствующей произведенному лизинговому платежу.


Сделав все операции по лизингу в текущем месяце, необходимо сделать регламентные операции по закрытию месяца, т. к. у нас было принято к учету ОС по договору лизинга, в закрытии месяца появится регламентная операция «Признание в НУ лизинговых платежей»


В нашем случае документ сделает проводки в марте.

В апреле:
Перечисляем очередной платеж по договору лизинга док. «Списание с расчетного счета».
Начисляем текущий платеж по договору лизинга док. «Поступление (акты, накладные)».
Предъявляем к вычету часть НДС соответствующую произведенному лизинговому платежу док. «Сч.ф. полученный».
Выполняем Регламентные операции «Закрытие месяца» «Начисление Амортизации» получим проводки, «Признание в НУ лизинговых платежей» получим проводки.

Начислена амортизация по ОС, полученным в лизинг:
Сумма для бухгалтерского учета равна 5 520 000 / 38 = 145 263,16
сумма для налогового учета равна 2 775 000 / 40 = 69 375

Т.к. Амортизацию начислили, то сумма для налогового учета равна 150 000 — 69 375 = 80 625
Далее в течении последующих 34 месяцев повторяем все действия, как в апреле.
По условию примера лизингополучатель обязан перечислить выкупной платеж, перевести ОС на счет собственных ОС, начислить амортизацию уже по собственному ОС,последовательность действий указана в таблице 1.

Таблица 1

Итак, док. «Списание с расчетного счета» списываем выкупной платеж. Проводки указаны в Таблице 1.
Создаем док. «Поступление товаров и услуг» на сумму выкупной цены.
Выписываем Сч. Ф.
Выполняем операции по закрытию месяца.
Создаем док. «Операции введенные вручную» последним числом последнего месяца срока действия договора лизинга, в нашем случае 18.02.18

Чтобы изменить счета учета заполняем регистр «Счета бухгалтерского учета ОС»


Т.к. НУ учет у нас закрылся, мы должны начислить амортизацию с выкупной цены 120 000 и разбить эту сумму на оставшиеся 5 месяцев, для этого необходимо заполнить регистр «Параметры амортизации ОС (налоговый учет)»


Теперь ОС у нас на балансе и мы начисляем уже собственную амортизацию.

По закону о лизинге имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и лизингодателя. При этом сам факт нахождения имущества на том или ином балансе принципиально не влияет на формирование финансового результата по сделке или на финансовую привлекательность лизинга как инструмента налоговой оптимизации. Учет на балансе лизингополучателя связан с необходимостью лизингополучателя платить налог на имущество. Однако, при нахождении имущества на балансе лизинговой компании налог на имущество все равно платится клиентом, только он возмещается в составе лизинговых платежей клиентом. С 2013 года для большинства групп движимого имущества налог отменен. Поэтому разница с точки зрения бухгалтерского учета для сторон сделки теперь отсутствует. Однако, учет и отражение лизингового имущества на балансе лизингополучателя несколько сложнее, так как подход бухучета в данном вопросе до конца не стандартизирован. При этом для недвижимого имущества тогда стоит отметить, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя не по сумме приобретения, а по сумме всего договора лизинга без НДС, таким образом, под обложение налогом на имущество попадают все проценты по сделке, вознаграждение лизинговой компании, дополнительные расходы, конвертации, комиссии по аккредитивам и прочее, что снижает эффективность сделки. Реальная экономическая целесообразность учета имущества на балансе лизингополучателя присутствует только если у самого клиента лизинговой компании есть льготы по налогообложению налогом на имущество, что позволяет не платить или существенно экономить в таком случае. Учет на балансе лизингополучателя может быть также интересен в случаях, когда компании выгодно показать рост активов или увеличение балансовой стоимости по своим внутренним причинам, которые обычно не имею связи с экономической целесообразностью.

На балансе лизингодателя

Наиболее распространенной ситуацией является отражение предмета лизинга на балансе лизинговой компании. Если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: обычно 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга:

Дт 001 - принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС;

Проводки по текущим лизинговым платежам:

Дт 60 - Кт 51 - оплачен авансовый платёж по договору лизинга;

Дт 76 - Кт 68 - зачет НДСа с суммы авансового платежа;

Лизингополучатель имеет право на вычет по НДСу сразу со всей суммы авансового платежа.

Отнесение на затраты аванса по договору лизинга может производиться в первый месяц или на протяжении нескольких месяцев (в зависимости от структуры графика платежей).

При этом, если зачет аванса осуществляется в течение всего срока лизинга или в течение нескольких месяцев, лизингополучатель обязан каждый месяц восстанавливать сумму НДСа с зачета аванса в текущем месяце.

Дт 68 - Кт 76 - восстановлен НДС с части лизингового платежа по зачету аванса.

Дт 20 - Кт 76 - начислен лизинговый платёж на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС по лизинговому платежу на всю сумму, включая зачет аванса.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа.

Дт 76 - Кт 51 - перечислен лизинговых платёж.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 - Кт 76 -отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю (выкупная цена).

Дт 19 - Кт 76 - начислен НДС при выкупе предмета лизинга на выкупную стоимость.

Дт 68 - Кт 19 - предъявлен НДС в бюджет.

Дт 76 - Кт 51 - оплачена сумма выкупа предмета лизинга.

Дт 01 - Кт 08 - принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств, если стоимость предмета лизинга при выкупе более 40 тыс. руб.

Дт 20 - Кт 08 - стоимость приобретения предмета лизинга списана на затраты (когда выкуп осуществляется по условной или формальной цене 1000 или 100 руб.).

На балансе лизингополучателя

Отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя окончательно не отрегулировано, поэтому имеет несколько методов учета со своими особенностями.

Недостатками одних методов учета является тот факт, что возможности учета изменений лизинговой сделки отсутствует, недостатками других методов является например необходимость донастройки информационных систем бухгалтерии. При этом некоторые методы учета до сих пор связаны с налоговыми рисками. Выделим основные методологические проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

1) Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20-50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя. 122

2) Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.

3) Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя, как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4) В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

5) При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

6) Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №15), отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть, первоначальная стоимость объекта основных средства равна сумме лизинговых платежей (пункт 8 ПБУ 6/01).

В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им предмета лизинга в состав амортизируемого имущества. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.

Более подробную информацию по отражению предмета лизинга в учете читайте в прилагаемом справочном материале, подготовленном агентством «Территория лизинга». В книге «Учет лизинговых операций» подробно освещены вопросы организации первичной документации как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, рассмотрены особенности учета предмета лизинга в зависимости от балансодержателя, раскрыты отличия учета лизинга по РСБУ и МСФО.