Как вести учет основных средств при УСН? Как учитывать основные средства на усн.

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования — больше года. Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016.

Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации. Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство, уже находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Учет основных средств при УСН в 2016 году (при объекте «доходы за минусом расходов») отличается от учета в 2015 году только одним: изменился стоимостной критерий для признания объекта основным средством. А в 2017 году учет основных средств при УСН по сравнению с 2016 годом не изменился.

УСН: стоимость основных средств

С 2016 года в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16 , п. 1 ст. 256 НК РФ):

• на который к упрощенцу перешло право собственности;
• который используется для извлечения дохода;
• срок полезного использования которого превышает 12 месяцев;
• затраты на приобретение (получение) которого превышают 100 000 руб. До 2016 года основными средствами являлись объекты стоимостью более 40 000 руб.

Как применять новый лимит

Новый лимит стоимости нужно применять к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию, начиная с 1 января 2016 года. Но, безусловно, для включения стоимости ОС в расходы это ОС должно быть оплачено.

Таким образом, если объект оплачен и введен в эксплуатацию, к примеру, в начале января 2016 года и его стоимость составляет 100 000 руб. и меньше, то расходы на покупку этого объекта будут единовременно уменьшать налоговую базу I квартала 2016 г.

Если же стоимость объекта более 100 000 руб., то его нужно признать основным средством. Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства в бухучете

А вот лимит стоимости основных средств, применяемый в бухучете, не изменился. То есть по-прежнему основным средством признается имущество, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.

Если фирма на УСН приобрела основные средства, она должна учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта.

Такими затратами, например, могут быть:

• суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
• суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
• невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплаченные при приобретении основных средств;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднику через которого приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 (76...)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Входной НДС

А как быть с входным НДС по приобретенным основным средствам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку фирма на УСН не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным основным средствам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 (76...)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Если вы вводите в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
– введен в эксплуатацию объект основных средств.

АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору стоимость компьютера – 49 560 руб. (в том числе НДС – 7560 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.) – оприходован компьютер на балансе организации (без учета НДС);

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 7560 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (590 руб., в том числе НДС – 90 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71   КРЕДИТ 50
– 590 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 71
– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 71
– 90 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
– 50 150 руб. (42 000 руб. + 7560 руб. + 590 руб.) – компьютер зачислен в состав основных средств организации.

Госрегистрация

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его сначала учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 (субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»).

Создание основных средств

Организация может создать основные средства:

• подрядным способом;
• хозяйственным способом.

Подрядный способ

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

В мае ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).

Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре. В этом же месяце «Пассив» подал документы для регистрации права собственности.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в сентябре

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 5 400 000 руб. – учтен НДС в стоимости здания;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
– 35 400 000 руб. – здание учтено в составе основных средств.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 10 (02, 70, 69...)
– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Документы при поступлении основных средств

С 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Этот факт компания должна зафиксировать в учетной

В связи с этим документы, которые вы должны оформить при поступлении основных средств, вы можете разработать самостоятельно. А можете применять унифицированные формы первичных учетных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, а при поступлении группы объектов – акт по форме № ОС-1б. Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).

Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства). Если оборудование полностью самортизировано, но ваша фирма продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2)   КРЕДИТ 02
– начислена амортизация основных средств.

По некоторым основным средствам амортизацию не начисляют. Например, по тем, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Вы можете использовать любой из перечисленных способов. Выбранный способ нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

АО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется, исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).

Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 – 24 000).

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год использования станка годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта по такой формуле:

В нашем примере срок полезного использования станка – 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит:

5 лет: 15 лет × 120 000 руб. = 40 000 руб.

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года: 15 лет × 120 000 руб. = 32 000 руб.

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), покажет пример.

Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Экономический отдел «Актива» рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 72 000 руб.

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 48 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Выбранный вами метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике.

Об особенностях бухгалтерского учета основных средств «упрощенцами» читайте в бераторе «УСН на практике»

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов. Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

• Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
• Цель эксплуатации – получение прибыли;
• Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
• Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка “Как вести бухучет ОС на УСН”

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

• По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
• По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

• %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
• Транспортные расходы;
• Консультационные расходы;
• Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
• Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Проводки по учету ОС

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

• 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
• 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
• 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
• 4 кв. – общей суммой на конец года.

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

• 30.06.16 – 50 000;
• 30.09.16 – 50 000;
• 31.12.16 – 50 000.

Учет ОС при переходе с УСН на ОСН

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

• На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
• На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
• Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

• До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
• От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
• От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Пример учета ОС

Компания с 2016г. начала работу по упрощенному режиму. По факту перехода она имела станок с налоговой остаточной стоимостью на последнее число декабря 2015г. 160 000 руб. Для станка принят срок использования 5 лет.

В 2016г. нужно учесть в расходах только половину стоимости 80 000 руб. – 50% от 160 000 руб.

Указанная величина делится на четыре одинаковые части, каждая списывается на последний день квартала:

• 20 000 – 31.03.16;
• 20 000 – 30.06.16:
• 20 000 – 30.09.16;
• 20 000 – 31.12.16.

В 2017г. списанию подлежит 48 000 руб. – 30% от 160 000 руб.

УСН доходы минус расходы. Можно ли принять в расходы сопровождение (техническое обслуживание, заправка картриджа) компьютерных программ, офисной техники?

Ответ

Организация при применении УСН вправе учесть в составе материальных расходов затраты на техническое обслуживание компьютерных программ и офисной техники, приобретение (замену) картриджей на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16, . Затраты на техническое обслуживание компьютерных программ и офисной техники, приобретение (замену) картриджей направлены на поддержание имущества в рабочем состоянии. Такие операции в учете следует оформлять первичными документами, утвержденными для учета материалов и работ (услуг), которые относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (). Материальные расходы принимаются к учету в с учетом положений статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).⃰ При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены ( , НК РФ).

При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:

• стоимость материальных ценностей ();
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении ().

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Оплату услуг программиста-предпринимателя можно учесть в расходах

«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе уменьшить налоговую базу на оплату услуг программиста, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, с которым заключен договор на обслуживание информационных баз, конфигурацию и настройку, выявление неисправностей и т. п.⃰ По мнению Минфина России, высказанному в письме от 03.11.2009 № 03-11-06/2/235, такие затраты относятся к материальным расходам, учитываемым при УСН на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

На принтер колледжа установлен новый картридж. Признается ли эта операция текущим ремонтом основного средства? Вопрос не праздный. Ведь от ответа на него зависит порядок учета расходов. Так что давайте разбираться.

Бухгалтерский учет

Рассматриваемые затраты направлены на поддержание имущества в рабочем состоянии и расходами на ремонт не признаются. Операции в учете следует оформлять первичными документами, утвержденными для учета материалов постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.⃰

Поступление картриджей на склад

Если при приемке партии картриджей на склад колледжа количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными не выявлено, оформляют приходный ордер (унифицированная ) или на документе поставщика (накладной) ставится соответствующий штамп.

Штамп должен содержать те же реквизиты, что и в приходном ордере.

При выявлении расхождений с данными поставщика оформляют Акт о приемке материалов (унифицированная ).

На практике нередко активы приобретаются через подотчетное лицо. В этом случае работнику следует выдать доверенность. Тогда он сможет действовать от имени колледжа. Потратив выданные деньги на покупку картриджей, человек должен представить в бухгалтерию авансовый отчет. К нему прилагают документы, подтверждающие расход денег (кассовый чек, товарный чек).

Пример

Допустим, 3 июня 2009 года завхоз колледжа Степанов получил 50 000 руб. на покупку расходных материалов (картриджей для принтеров). Завхозу была выдана доверенность по форме № М-2. А 5 июня Степанов купил материалов на сумму 47 200 руб. (в том

числе НДС – 7200 руб.). В этот же день материалы были сданы на склад. Авансовый отчет работника был утвержден руководством организации. Неизрасходованную сумму (2800 руб.) Степанов внес в кассу. Бухгалтер сделал следующие записи.

Дебет 71 Кредит 50
– 50 000 руб. – выданы деньги под отчет Степанову.

Дебет 10 Кредит 71
– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 71
– 7200 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 7200 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 50 Кредит 71
– 2800 руб. – внесен в кассу остаток неизрасходованной подотчетной суммы.

Списание картриджей

По общему правилу документ, служащий для учета списания материалов, – это требование-накладная (унифицированная ). Данный документ составляет кладовщик (в двух экземплярах). Один экземпляр остается на складе. Второй передается в подразделение, которому выдан картридж (например, кафедре электроники и автоматики, в бухгалтерию, в ректорат и т. п.).

Стоимость картриджа списывают в момент его установки на принтер, а в учете делают проводку:

Дебет 26 Кредит 10
– списана стоимость использованного расходного материала.

Налоговый учет

Стоимость приобретенных картриджей может быть включена в состав налоговых расходов в качестве затрат на производственные и хозяйственные нужды. Основание – пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.⃰ По общему правилу материальные расходы (при методе начисления) признаются в том периоде, в котором они имели место. По мнению автора, в рассматриваемом случае момент осуществления расходов – это дата установки картриджа на принтер.