Бухгалтерия

Как списать материалы со склада. Списание материалов в бухгалтерском учете

В любой производственной строительной или другой организации, где есть статья материальных затрат, бухгалтер сталкивается с операцией списания материалов. Для того чтобы грамотно оформить все документы и не допустить нарушений при совершении записи таких хозяйственных операций необходимо предусмотреть в учетной политике метод списания. Законодательством по бухгалтерскому учету допускается учет 4-мя способами:

По стоимости одной единицы;
По средней себестоимости;
Метод ЛИФО;
Метод ФИФО.

Налоговый учет допускает списание только по 2-м из перечисленных способов, а именно по средней себестоимости или методом ФИФО. Для того, чтобы максимально приблизить бухгалтерский и налоговый учет рекомендуется использование 1-го из способов, так как фиксирование отклонений бухгалтерского и налогового учета процесс достаточно трудоемкий.

Списание материалов по требованию-накладной

Для списания материалов в программе 1С Предприятие версии 8.3 необходимо выбрать метод для списания, зафиксированный в учетной политике организации. Сделать это можно через закладку «Главное», подраздел «Настройки» — «Учетная политика».

Этой кнопкой открывается журнал зарегистрированных документов. Для создания новой учетной политики нужно нажать кнопку «Создать» для корректирования уже существующей двойной клик мыши по нужному пункту из списка.

В открывшимся документе выбираем закладку запасы и способ списания из списка в соответствии с локальным нормативным актом.

Закладка «Материалы заказчика» заполняется только при работе с материалами принятыми от заказчиков. Проведение документа производится кнопкой «Провести и закрыть». Проводки созданные документом можно проверить через кнопку «Дт/Кт».

Кнопка «Печать» позволяет сформировать бумажный носитель в 2-х вариантах:

Произвольная форма требования-накладной (без указания цены и стоимости);
Унифицированная форма М-11.

Важно: для отражения передачи материалов в производство в некоторых отраслях, где материальные затраты списываются в соответствии с нормативами, недостаточно одного документа требования-накладной, например, в строительстве необходимо составить форму М-29.

Списание материалов с длительным циклом использования

Для некоторых материальных ценностей, таких как инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная одежда и специальная оснастка законодательство по бухгалтерскому учету не допускает единовременное списание, так как их срок службы равен или превышает 12 месяцев. Отпуск таких товарно-материальных ценностей в производство оформляется в 1С документом «Передача материалов в эксплуатацию», который можно открыть через закладку «Склад», раздел «Спецодежда и инвентарь».

Кнопка открывает список введенных документов, где их можно редактировать или создать новый.

Новая передача в эксплуатацию оформляется кнопкой «Создать». При создании обязательно указать параметр «Склад». В документе имеется 3 закладки в зависимости от субсчета, на котором отражены материальные ценности:

Спецодежда;
Спецоснастка;
Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Позиции в документ вносятся через кнопку «Добавить» либо кнопку «Подбор».

После добавления позиции в документ обязательно указание следующих параметров:

Физическое лицо;
Назначение использования;
Счета учета.

Каждый из параметров можно выбрать из открывающегося списка. Назначение использования заполняется в соответствии с утвержденной учетной политикой организации. Этот параметр можно редактировать или создать новый. При этом обязательно указывается:

Номенклатурная позиция, для которой устанавливается параметр;
Наименование, код;
Количество по норме выдачи;
Способ погашения стоимости;
Срок полезного использования;
Способ отражения расходов.

Погашение стоимости будет происходить в зависимости от выбранного способа:

Путем начисления амортизации линейным методом;
Путем единовременного погашения в момент передачи в эксплуатацию;
Пропорционально объему выпущенной продукции.

Указание способа отражения расходов необходимо для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета.

Важно: если параметр не будет указан, не произойдет автоматическое выполнение некоторых регламентных операций.

Проведение документа происходит после нажатия кнопки «Провести» либо «Провести и закрыть». На печать документ можно вывести в 2-х вариантах:

Унифицированная форма М-11;
Ведомость учета выдачи по форме МБ-7.

При проведении документа стоимость товарно-материальных ценностей погашается сразу и относится на счета производственных затрат, либо погашение происходит равными частями в течение всего срока эксплуатации. Для отражения начисления амортизации необходимо создание документа «Погашение стоимости материалов». Данная операция создается автоматически при закрытии месяца, либо ее можно открыть или создать через журнал, который находится в разделе «Склад».

После единовременного погашения стоимости материалов они переносятся на забалансовые счета МЦ01, МЦ02, МЦ03. В случаях, когда материальные ценности возвращаются физическим лицом, которому они переданы, возврат оформляется документом «Возвраты материалов из эксплуатации».

В случае полного износа материальных ценностей списание с забалансовых счетов или со счетов учета (если материал не полностью амортизирован) производится документом «Списание материалов из эксплуатации».

Данный документ позволяет вывести на печать унифицированную форму МБ-8.

Важно: для правильного отражения себестоимости списанных материалов необходимо проводить регламентную операцию «Корректировка стоимости номенклатуры», которая автоматически производит редактирование цен, отпущенных в производство ТМЦ, с учетом заданных параметров.

Оприходованные материалы в дальнейшем передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п. Большая номенклатура, постоянное изменение цен и иные факторы сильно затрудняют ведение учетного процесса по такого рода операциям. Поэтому для учета переданных по назначению материалов применяются специальные методы. В настоящей статье как раз и пойдет речь, каким способом сырье и материалы списываются (отпускаются) в производство.

Руков В.Б.

Порядок списания материалов в производство

Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в производство , предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов (методов):

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (пункт 8 статьи 255 части второй НК РФ).

Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).

Следует обратить внимание, что при выборе метода списания материалов предприятие должно иметь в виду следующее:

1) данный метод будет применяться для всех видов сырья и материалов;

2) выбранный метод не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете указанных выше способов списания сырья и материалов в производство.

Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный выше метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.

При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:

1) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);

2) затраты, связанные с приобретением материалов собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материалов.

Пример
Консалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности, основную часть которых занимают расходы по приобретению бумаги.
На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4), стоимостью 60 рублей каждая. За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 пачек формата А4 - по 70 рублей, а 20 пачек формата А3 - по 85 рублей.

За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 пачек - формата А4, 10 пачек - формата А3).
Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.
Предположим, что в нашем примере со склада выдано следующее количество бумаги:
формата А4 - 10 пач. х 60 руб. = 600 руб.;
формата А4 - (80 пач. - 10 пач.) х 70 руб. = 4 900 руб.;
формата А3 - 10 пач. х 85 руб. = 850 руб.
Всего: 90 пачек на общую сумму 6 350 руб.
Соответственно в учете будет сделана проводка:
дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 - 6 350 руб. - списано материалов (бумаги) на производственные цели.

Отпуск материалов по средней себестоимости

Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

Пример. Предприятие (ткацкая фабрика) отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. В производство отпуск материалов осуществляется по средней себестоимости.
Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе - красителя.
Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.
За месяц на склад предприятия поступило следующее количество красителя:
100 упаковок по цене 800 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;

20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.
За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.
Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:

Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, будет составлять:
110 уп. х 794 руб. = 87 340 руб.
В учете при этом будет сделана проводка:
дебет счета 20 кредит счета 10 - 87 340 руб. - переданы материалы (красители) в производство.

Списание материалов методом ФИФО

Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьи и т.д.

Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство - методом ФИФО.
Остаток материала на складе (например, краски) на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.
За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:
100 банок по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;
20 банок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.
За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.
В соответствии с методом ФИФО предположим, что списано в производство 50 банок краски по цене 700 рублей (на общую сумму 35 000 рублей) и 60 банок по цене 800 рублей (на общую сумму 48 000 рублей).
Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по цене 800 рублей (100 б. - 60 б.) и 20 банок по цене 1 000 рублей.

1) При применении первого варианта расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:
60 б. Ѕ 867 руб. = 52 000 руб. (округленно).
Стоимость же материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:
((50 б. х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1 000 руб.)) - 52 000 руб. = 83 000 руб.
Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).
2) При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:
50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб. = 83 000 руб.
Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).

Отражение в бухгалтерском учете будет осуществляться также, как и в предыдущих примерах.

Списание материалов методом ЛИФО

В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.

Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности - предпоследних и т.д.

Пример . Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок оценки материалов, отпущенных в производство, методом ЛИФО.
1) Стоимость остатков материалов на складе (60 банок) определяется исходя из цены первых по времени приобретения материалов, то есть 50 банок по цене 700 рублей и 10 банок (60 б. - 50 б.) по цене 800 рублей. Соответственно средняя стоимость 1 банки краски на складе предприятия на конец отчетного периода определяется следующим образом:

Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, определим общую стоимость остатка материалов:
60 б. х 717 руб. = 43 000 руб. (округленно).
Стоимость же материалов, отпущенных в производство, будет равна:

((20 б. х 1 000 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (50 б. х 700 руб.)) - 43 000 руб. = 92 000 руб.
Соответственно себестоимость единицы этих материалов составит:
92 000 руб. : 110 б. = 836 руб.
2) Можно произвести расчет списанных в производство материалов и по другому:
20 б. х 1 000 руб. + 90 б. х 800 руб. = 92 000 руб.
Соответственно себестоимость единицы этих материалов также составит 836 рублей (92 000 руб. : 110 б.).

Регламентированное списание материалов в организации осуществляется согласно ПБУ 5/01. Для учета движения запасов предусмотрен счет 10, субсчета к которому открываются по видам ТМЦ. Разберемся, какими документами оформляется списание материалов, и какие типовые проводки потребуются от бухгалтера.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Будь то производственное предприятие, строительное или торговое – грамотное списание материалов необходимо в целях получения достоверных данных о себестоимости продукции/услуг или величине расходов компании за период. В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 выделяется 3 способа списания МЗ:

По себестоимости каждой отдельной единицы.
По себестоимости средней.
По себестоимости первых по дате покупки МПЗ (метод ФИФО).

Обратите внимание! Метод ЛИФО (по себестоимости последних по дате покупки МПЗ) исключен на законодательном уровне с 01.01.08 г.

Оптимальный способ списания предприятие выбирает самостоятельно с обязательным закреплением нормы в учетной политике. Запрещается изменять применяемый способ по каждой группе МПЗ в течение отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01), за исключением тех случаев, когда требования законодательства отменены властями РФ. Каждый из упомянутых методов имеет свои особенности:

По себестоимости отдельных единиц МЗ – этот способ предусматривает списание в индивидуальном порядке, то есть по фактической цене приобретения каждого материала. Удобен при учете дорогостоящих видов ценностей – драгметаллов, драгоценных камней и т.д.
По средневзвешенной себестоимости – этот способ является наиболее популярным по причине простоты и удобства использования. Расчет производится делением совокупной себестоимости (по входящему остатку и поступившим материалам за период) на общее количество (по входящему остатку и числу поступивших МЗ).
По ФИФО – этот способ основывается на предположении, что первыми используются те материалы, которые поступили в организацию раньше по времени приобретения, то есть списание себестоимости производится в хронологическом порядке. Оптимально подходит для расходования скоропортящихся запасов. При этом оценка материалов на конец периода выполняется, исходя из себестоимости последних по дате покупки, а на себестоимость относятся МЗ, приобретенные раньше (п. 19 ПБУ 5/01).

Списание материалов в производство – документальное оформление

Выше приведенные методы едины для компаний всех правовых форм и видов деятельности. Но списание материалов в бухгалтерском учете производственного предприятия отличается порядком учета операций. После отпуска МЗ со склада в производство выполняется типовая проводка по кредиту сч. 10 и дебету счета затрат в зависимости от цели:

Д 20 К 10 – произведен отпуск МЗ на основные производственные нужды.
Д 23 К 10 – произведен отпуск материалов на вспомогательное производство.
Д 25 (26) К 10 – отпущены материалы на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды.
Д 44 К 10 – списаны использованные при реализации продукции материалы.

Первичные документы на расходование МЗ – лимитно-заборные карты (М-8), требование-накладная (М-11) , накладная (М-15) .

Списание материалов в строительстве

Документооборот списания МЗ в строительных организациях зависит от того, из чьих материалов ведутся работы – подрядчика или же заказчика. При первом способе на внутреннее перемещение запасов между складами оформляется накладная, а сводное списание выполняется на основании отчетов формы М-19а прорабов по СУ (строительные участки). Для расходования запасов открытого хранения используется форма М-22а, сопоставительный отчет за месяц составляется по форме М-29 .

Если подрядчик работает на материалах заказчика, необходимо организовать учет МЗ как давальческого сырья. Для документального оформления применяется забалансовый сч. 003, а по окончании работ оформляется акт формы КС-2 с отдельным указанием фактической стоимости израсходованных запасов. На возврат остатка материалов оформляется накладная М-15. Типовые проводки выглядят так: