Бухгалтерский учет операций по кредитам и займам. Как отразить полученный долгосрочный кредит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете

Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:

• может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
• кредит может быть выдан только под проценты;
• кредит может быть выдан только в денежном виде;
• срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
• договор кредитования оформляется только в письменно.

Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:

• он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
• заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
• он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
• заём может быть бессрочным;
• он может быть оформлен устно.

Учет полученных кредитов и займов

Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.

Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:

• равномерно в течение всего срока кредитования;
• в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.

Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.

Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й - дли договоров со сроком действия более 1 года.

Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый - как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.

В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные - в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.

Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:

• долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
• краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.

В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.

Учет выданных займов и кредитов

Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».

При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.

В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:

• на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
• на долгосрочную со сроком более 1 года.

Учет кредитов и займов в налогах

Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается. Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются. Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.

Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.

Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.

ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредита» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учёте и отчётности информацию о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.Расходы по займам признаются прочими расходами,за исключением той части,которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.Инвестиционным активом понимается объект имущества,подготовка которого к предполагаемому использованию,требует длительного времени и существенных расходов. Это объекты незавершённого производства,строительства,которые в последствии будут приняты к бухучёту заёмщиком или заказчиком(покупателем) в качестве основных средств,нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче денежных средств или имущества от одних организаций или лиц к другим, на условиях последующего возврата, с уплатой процентов за временное пользование.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заём).

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства, на определенный срок, определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов.

Коммерческий кредит – предоставляется одними организациями (займодавцами) – другим (заемщикам), обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа, помимо денег, могут быть товарно-материальные ценности.

Порядок выдачи и погашения кредита определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и т.д.

Отличительные особенности договора займа и кредитного договора:

1. Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, заимодавцем по договору займа – любое физическое или юридическое лицо;

2. Предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предметом договора займа предоставление денег и других товарно-материальных ценностей;

3. Кредитный договор заключается только в письменной форме, иначе он считается недействительным, договор займа заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо;

4. Кредитный договор не может быть беспроцентным, а договор займа может быть.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают долгосрочные и краткосрочные кредиты. Долгосрочные кредиты используются для строительства, приобретения основных фондов, модернизации и т.д. – на срок свыше 1 года. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации – на срок до 1 года.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта, исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников средств, а также текущего финансового положения. Организация определяет объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения, а также гарантии погашения кредита.

Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку. К кредитной заявке прилагается технико-экономическое обоснование проекта и документы, характеризующие организацию – заемщика: нотариально заверенные копии учредительных документов, финансовые отчеты за последние 3 года, данные внутреннего оперативного контроля и прочие документы.

Банк рассматривает кредитную заявку и анализирует платежеспособность организации, в случае одобрения кредитной заявки, организация – заемщик и банк оформляют кредитный договор. Большое значение уделяется вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются: поручительство, гарантия, залог ценными бумагами, товарами и прочим имуществом.

Синтетический учет расчетно-кредитных операций ведется на счетах 66 «Учет краткосрочных кредитов» и 67 «Учет долгосрочных кредитов».

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств – 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками». По дебету 66 и 67 счетов отражается полное или частичное погашение долга в корреспонденции с кредитом 51, 52 счетов. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67.

Аналитический учет кредитов банков организуют по их видам и банкам. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4.

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займов, это целевой заём, договор государственного займа.

Если организация использует заемные средства на предоплату материально-производственных запасов, ценных бумаг, то расходы по уплате процентов (до момента оприходования ценностей) относят на увеличение дебиторской задолженности – Дт 60, 76 Кт 66, 67.

Если проценты начисляются после поступления ценностей, то они относятся к Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67. Если заемные средства используются на капитальные вложения, то дебетуется счет 07, 08 и кредитуется счет 66, 67.

Начисление процентов по займам отражается по Дт 91/субсчет 2 Кт 66, 67.

Если выдача займа предприятием-кредитором производится денежными средствами, то отражается следующая хозяйственная операция:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51, 52.

Дт 76 Кт 91/1 – начислены проценты.

Дт 51, 52 Кт 76 – получены проценты.

Дт 51, 52 Кт 58 – произведен возврат займа.

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта 2016 года ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма "Мастер"» денежный заем. Сумма займа - 500 000 руб. Срок возврата займа - 28 апреля 2016 года. Заем предоставлен под 10 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.

Дебет 58-3 Кредит 51
- 500 000 руб. - выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
- 2049 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 15 дн.) - начислены проценты по займу за март;

Дебет 51 Кредит 76
- 2049 руб. - отражена уплата процентов по займу за март.

Дебет 76 Кредит 91-1
- 3825 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 28 дн.) - начислены проценты по займу за апрель;

Дебет 51 Кредит 76
- 3825 руб. - отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
- 500 000 руб. - возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации .

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января 2016 года ООО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа - 50 000 руб. Срок возврата - 10 февраля 2016 года. Заем предоставлен под 2 процента годовых. По договору проценты за пользование займом за январь 2016 года организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль 2016 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа условно составила 11 процентов.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан денежный заем Кондратьеву.

Дебет 73-1 Кредит 91-1
- 57 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 21 дн.) - начислены проценты по займу за январь.

С этой суммы удерживается НДФЛ.

Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 57 руб. - удержаны проценты по займу за январь;

- 54 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 11% - 2%) : 366 дн. × 21 дн. × 35%) - удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

Дебет 73-1 Кредит 91-1
- 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 10 дн.) - начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1
- 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) - отражен возврат займа и уплата процентов за февраль.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 26 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 11% - 2%) : 366 дн. × 10 дн. × 35%) - удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Зачастую нормальная жизнедеятельность предприятия не может обойтись без кредита, поскольку возникает необходимость в привлечении дополнительных оборотных средств. Кредит или займ – это денежная сумма, которая выдается на условиях возврата, срок которого четко оговоренный и под определенный процент.

Иногда кредит может иметь целевой характер, что исключает его использование на другие нужды организации. В зависимости от сроков возврата кредита они делятся на краткосрочные (если срок кредитования не превышает 12 месяцев) и долгосрочные. В этой статье мы с вами рассмотрим основные проводки по 66 счету — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Как отобразить поступление и возврат кредитных/займовых денежных средств или ТМЦ в проводках 66 счета?

Для отображения краткосрочных кредитных операций используется специальный счет бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отображается информация о получении и возвращении краткосрочных кредитов и займов предприятия. Бухгалтерский счет 66 является пассивным, таким образом, все поступления отображаться по кредиту этого счета, а погашения задолженностей (возврат займа) по дебету.

Аналитический учет кредитных операций позволяет разграничить информацию относительно источников займа (кредитов) согласно заключенным договорам.

Субсчета 66 счета

Особенности использования пассивного счета 66 в проводках

Счет 66 используется для учета кредитных средств, причем не, только национальных. Так, при получении кредита в иностранной валюте для отображения их в учете они обязательно переводятся в рубли, согласно установленного курса Центральным банком России, который действует на дату зачисления инвалюты.

Получение кредитных денежных средств отображается по кредиту счета 66 с дебетом счетов денежных средств, а именно:

• (если кредит выдан наличными);
• (безналичная форма кредитования);
• (если кредит выдан инвалютой);

Получение займов или кредитов несет за собой некую долю затраты, которые у предприятия возникнут в будущем – это проценты по кредиту, комиссия по управлению им и , которые возникают при переводе одной валюты в другую. Все эти расходы или доходы (если курсовая разница положительная) учитываются в составе операционных затрат по 91/1 счету «Прочие доходы и расходы».

Могут также возникнуть дополнительные расходы, связанные с оформлением и получением кредита, которые учитываются также в составе операционных затрат, но на отдельном счете бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К ним могут относиться юридические и консультационные услуги, проведенные экспертизы, услуги связи и прочие расходы (по дебету счет 91/2, а по кредиту 60).

Погашение кредитных средств, уплата процентов и банковской комиссии ежемесячно отображается по дебету 66 счета в корреспонденции со счетами наличных, безналичных или валютных денежных средств (50, ).

Следует отметить, что счет 66 также может использоваться для учета выпуска и размещения облигаций, если при помощи их были привлечены краткосрочные займы. Если облигация размещается по цене выше от номинальной, то дебету будет счет, а по кредиту 66 и 98 «Доходы будущих периодов». Если же облигация размещается по цене ниже от номинальной, то эта разница доначисляется равномерно с кредита 66 в дебет 91. Проценты к уплате учитываются обособленно такой проводкой: дебет 91 и кредит 66.

Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, а счет 67 – о состоянии долгосрочных кредитов и займов.

Кредитовое сальдо по счетам 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита или займа. По кредиту – получение кредитов (займов), по дебету – их погашение.

Отдельные экономисты в комментариях Плана счетов бухгалтерского учета рекомендуют к данным счетам открыть следующие субсчета:

«Кредиты банков»;

«Кредиты под учет векселей»;

«Займы полученные»;

«Облигации выпущенные»;

«Проценты, начисленные по кредитам и займам».

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке путем зачисления на расчетный счет, оплаты платежных документов и выдачу заработной платы. Проценты по кредитам и займам должны начисляться регулярно в тех отчетных периодах, в которых организация-заемщик пользовалась денежными средствами.

Кредит может быть предоставлен открытием кредитной линии, т.е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока. В этом случае банк помимо процента взимает плату за ведение ссудного счета. Оплата данной услуги также включается в себестоимость данной продукции.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), ведут по дебету счета 91 как учет прочих расходов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные до­полнительные затраты составляют значительную величину, заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые и суммовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты по основной сумме долга по валютным кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Для учета кредитови займов используется журнал-ордер № 4, аналитические данные которого отражают сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств.

Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.